Resumen del libro “Introducción a la contabilidad financiera”
Contabilidad I (resumen del libro “introducción a la contabilidad financiera”)
Voy a utilizar esta entrada para ir resumiendo el libro. A medida que avance iré actualizando.
“Introducción a la contabilidad financiera, un enfoque internacional” (Ed. Ariel, economía)
Vicente Montesinos Julve (coord.)
I. Brusca Alijarde, F.J. Castillo Navarro, V. Condor López, A. Costa Toda, M.A. García Bernau, A. Garcia Castellví, G. Labatut Serer y J. Vallverdú Calafell.
de momento, hasta la página 297:
PRESENTACIÓN
- La revolución que está viviendo la Contabilidad arranca del desarrollo del paradigma de la utilidad, gestado en los años 60 y 70. Se apuesta por la relevancia de los datos contables para evitar la manipulación de resultados en el modelo contable tradicional.
http://www.monografias.com/trabajos28/paradigma-utilidad/paradigma-utilidad.shtml
http://www.jccconta.gov.co/consejot/publicaciones/Conceptos-PDF/BOLET196.pdf
http://www.estrucplan.com.ar/articulos/verarticulo.asp?IDArticulo=1387
http://cpn.mef.gob.pe/cpn/articulos/Relevancia_ICAI.html
- La Unión Europea ha adoptado como Reglamentos la mayor parte de las Normas Contables Internacionales emitidas por el IASB (http://www.iasb.org/Home.htm), de obligado cumplimiento para las empresas que cotizan en bolsa. En España el Nuevo Plan de Contabilidad (http://www.plangeneralcontable.com/) pretende aproximarse a esta normativa internacional.
-Sobre el libro: Los 3 primeros capítulos son introductorios, 1º el entorno de la contabilidad 2º el marco conceptual del IASB 3º la lógica del método contable y las fases del ciclo contable. El segundo bloque trata los elementos más significativos del patrimonio y los resultados de las empresas. Y finalmente, los estados financieros.
CAPITULO 1
1.1 La información del entorno económico
- Nos centraremos en un enfoque microeconómico; la problemática de cómo valorar la información económica externa o de caracter general, elaborada y presentada por empresas.
- La información se puede clasificar en información de gestión (si es destinada a gerencia o a usuarios con capacidad de tomar decisiones en base a esta información), o información externa (si va dirigida a usuarios externos a la unidad económica). Aquí nos centraremos en usuarios externos, que es lo que somos…
- Las fuentes que crean esta información pueden ser,
1. las empresas.
2. entidades sin ánimo de lucro (fundaciones).
3. administraciones públicas.
1.2 El ciclo económico de la empresa y la circulación de valores.
- Toda actividad económica tiene 3 valores: los sujetos, los fines que persiguen, y los medios utilizados. El libro se centrará en las “unidades económicas de producción”: las empresas.
- El fin de las empresas es producir bienes y servicios para su colocación posterior en el mercado y la obtención de un beneficio económico (capitalismo puro; invertir dinero para obtener más dinero). Se pueden clasificar en empresas o unidades económicas…
1. Comerciales: venden bienes en el mismo estado que los han adquirido.
2. Industriales o de transformación: compran bienes que transforman internamente para venderlos.
3. Prestación de servicios: actividad de servicio que prestan directamente al público.
- Las contraprestaciones suelen ser en dinero. Esto provoca:
1. Un FLUJO REAL o ECONÓMICO, adquisición y entrega de bienes o recepción y prestación de servicios de la empresa al mundo exterior.
2. Un FLUJO MONETARIO o FINANCIERO, recepción y entrega de dinero.
- La circulación externa es la relación de la empresa con el mundo exterior (mercado). La circulación interna es el proceso de transformación de los bienes o servicios que entran, para que salgan nuevos bienes o servicios.
- Las entradas y salidas de BIENES Y SERVICIOS son los INGRESOS Y GASTOS. Las entradas y salidas de DINERO son los COBROS Y PAGOS.
2. La contabilidad como sistema de información.
2.1 el proceso de elaboración y presentación de la información contable
- El propósito de la contabilidad es ofrecer información útil para la toma de decisiones. Es transformar datos en información (en documentos llamados “estados contables”).
2.2 el lenguaje contable como instrumento de información económica para los usuarios.
- La contabilidad utiliza un lenguaje especializado, algunas características son:
1. describe informaciones empresariales (ej. cantidad de ventas)
2. describe informaciones que inciden en el cálculo del resulado (ej. precio de los productos)
3. evalua magnitudes a lo largo del tiempo (ej. ventas en años anteriores)
- La contabilidad de gestión crea análisis para realizar decisiones sobre la producción.
- La contabilidad financiera (la que trata este libro) evalua el estado de la empresa para usuarios externos.
3. el patrimonio y sus variaciones: la riqueza y la renta de las empresas.
- Las empresas cuentan con una serie de elementos (que se pueden valorar económicamente) que usará para su actividad. Al agruparlos se constituye el ACTIVO y el PASIVO de la empresa:
1. Elementos de caracter positivo (que suman valor) son agrupados como el ACTIVO. Son BIENES; elementos tangibles que posee la empresa como mobiliario, existencias, dinero en efectivo en caja,… y también los DERECHOS; situaciones que dejan a la empresa en posición de recibir como la deuda que deben los clientes, depósitos a favor en entidades financieras,…
Así, los BIENES y DERECHOS que suman valor positivamente son el ACTIVO.
2. Elementos de caracter negativo (que restan valor) son agrupados como el PASIVO. Son las OBLIGACIONES que tiene la empresa frente a compromisos adquiridos como deudas.
Así, las OBLIGACIONES que restan valor (son negativas) son el PASIVO.
- Una empresa que funciona adecuadamente tendrá un ACTIVO superior a su PASIVO. La diferencia es el PATRIMONIO NETO. Generalmente son las aportaciones netas realizadas a la empresa por sus titulares jurídicos más el resultado obtenido por las actividades realizadas.
Ejemplo 1.
Cuando yo constituí mi empresa hice una aportación neta de 30mil euros. Supongamos que mi primera operación me supone contraer una deuda de 200 (por gastos que me provoca mi propia actividad) y obtener un derecho de 1000 (porque es lo que cobro por mis servicios a un tercero)
Activo = 30mil + 1000
Pasivo = 200
Activo – pasivo = 31000 – 200 = 3800 euros (patrimonio neto)
Ejemplo 2.
Supongamos que esos 30mil euros iniciales fueron un préstamo bancario.
Mi activo es el mismo; 30.000 + 1.000 = 31.000.
Pero mi pasivo incluye, además de esos 200 euros, los mismos 30.000 como deuda que tengo con mi entidad financiera; 30.000 + 200 = 30.200.
¿Cuál es mi patrimonio neto?
Activo – pasivo = patrimonio neto
31.000 – 30.200 = 800 euros
- La RENTA es el aumento o disminución del patrimonio o riqueza en un periodo determinado, por causas distintas a las aportaciones o retiradas de recursos por parte de los propietarios.
En el Ejemplo 2, los 800 euros finales que aparecen como patrimonio neto son la renta, ya que yo he supuesto que los 1000 euros que suman y los 200 que restan son por servicios prestados, no porque los socios de la empresa hayan decidido sumar o restar capital invertido.
- De esta forma, los propietarios de una entidad pueden hacer nuevas aportaciones de recursos, lo que hará aumentar la riqueza o patrimonio neto de la empresa. Si hacen una retirada de recursos, la riqueza o patrimonio neto disminuirá.
- OJO: la RENTA hay que analizarla atentiendo a sus componentes para sólo sumar y restar los ingresos y ganancias (positivos) y los gastos y pérdidas (negativos). Sin confundir las aportaciones o retiradas de capital de los socios. La renta también se denomina RESULTADO. Si el resultado es positivo consituye un “ahorro” del periodo (o beneficio). Si el resultado es negativo consituye un “desahorro” (o pérdida).
4. las normas por las que se rige la contabilidad financiera
4.2
- Las normas emitidas desde 2001 por el IASB se denominan NIIF (normas internacionales de información financiera) o IFRS (international financial reporting standards).
- En España, el PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD está estructurado en cinco partes, 1º marco conceptual de la contabilidad 2º normas de registro 3º cuentas anuales 4º cuadro de cuentas 5º definiciones y relaciones contables.
Contenido de cada parte:
1º marco conceptual de la contabilidad
- cuentas anuales. Imagen fiel
- Requisitos de la información a incluir
- principios contables
- elementos de las cuentas anuales
- criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales
- criterios de valoración
- principios y normas generalmente aceptados
2º normas de registro y valoracion
- se recogen 23 normas de aplicación obligatoria
3º cuentas anuales
- Balance
- Cuenta de pérdidas y ganancias
- Estado de cambios del patrimonio neto
- Estado de flujos de efectivo (no siempre obligatorio)
- Memoria
4º cuadro de cuentas
- grupo 1: financiación básica
Integra todas las cuentas relativas a la financiación a largo plazo (superior a un año) mediante aportaciones de los socios, beneficios no distribuidos, reservas,…
- grupo 2: “activo no corriente” (o “Inmovilizado”)
Bienes y derechos que tiene la empresa que no son consumidos, sino que hay que mantenerlos porque son necesarios para el desarrollo de su actividad y sufren depreciación a lo largo del tiempo (como la maquinaria).
- grupo 3: existencias
De los componentes implicados en el proceso de producción.
- grupo 4: acreedores y deudores por operaciones comerciales
Obligaciones y derechos frente proveedores, clientes, Hacienda,…
- grupo 5: cuentas financieras
Tesorería y financiación a corto plazo de la empresa; préstamos, provisiones, pagos y cobros en caja,…
- grupo 6: compras y gastos
Compras y gastos necesarios para mantener la actividad; arreglos en instalaciones, alquiler,…
- grupo 7: ventas e ingresos
ingresos originados por su actividad comercial, o ingresos extraordinarios, beneficios, o excesos en las provisiones que se realizaron en el pasado.
- grupo 8: gastos imputados al patrimonio neto
gastos que afectan al patrimonio de la empresa.
- grupo 9: ingresos imputados al patrimonio neto
incrementos que se producen en el patrimonio de la empresa.
5º definiciones y relaciones contables
CAPÍTULO 2
1. Introducción al marco normativo de la contabilidad
- blablabla
- Básicamente: la idea de que la información contable debe ser comprensible, útil, relevante, fiable, sin excesos, que permita comparativas… y que en conjunto permita obtener una IMAGEN FIEL de la situación financiera, rendimiento y cambios en la posición financiera, del patrimonio y de sus resultados.
- DEVENGO: para que los estados financieros cumplan sus objetivos, todas las transacciones se recogeran en cuanto se produzcan (ej. compra de una máquina) independientemente de cuándo se produzca el pago monetario.
6. Los elementos de los estados financieros
- Los elementos relacionados directamente con la valoración de la situación financiera en el balance son: activos, pasivos y patrimonio neto.
- Los elementos relacionados con la valoración del rendimiento en la cuenta de resultados son: ingresos y gastos.
- Los elementos relacionados con los flujos de fondos son: cobros y pagos.
- ¿Cómo situar cada transacción en su lugar?
Primero debe cumplir la definición de elemento:
1º es probable que esta partida provoque un beneficio económico
2º el valor de este beneficio se puede determinar con facilidad
Según el concepto financiero: La supervivencia de una empresa depende del mantenimiento del capital financiero (conservar el poder adquisitivo del capital inicial). Y los beneficios son cualquier incremento del patrimonio neto respecto al inicial, que no sean nuevas aportaciones de los socios.
Se puede evaluar nominalmente, o bien en términos de poder adquisitivo constante (se excluye la inflación en los precios).
La ganancia es igual a la diferencia -a favor- del importe de los activos netos al final del ejercicio respecto al inicio (después de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones realizadas a los mismos).
Según el concepto físico: la empresa debe mantener la capacidad productiva, por lo que el capital es la capacidad operativa de la empresa. Los beneficios ahora son los ingresos superiores a los gastos necesarios.
“No entiendo cómo se resuelve la inflación”: los cambios que afecten a los precios de los activos y pasivos se entienden como cambios en la medida de la capacidad de producción y se tratan como ajuste por mantenimiento de capital que forma parte del patrimonio neto (nunca del resultado).
Este concepto de mantenimiento de capital requiere adoptar el coste corriente como criterio de valoración.
La ganancia ahora se obtiene si la capacidad productiva en términos físicos al final del ejercicio excede al inicial (se produce más) (después de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones realizadas a los mismos).
- Al preparar los estados financieros, y según estas dos posibilidades, al receptor de la información contable le puede interesar
a) el mantenimiento del capital invertido
b) la capacidad adquisitiva del capital invertido
- El IASB define GANANCIA como las entradas de activos que exceden las cantidades necesarias para mantener el capital. Esto permitirá valorar si se trata de un rendimiento sobre el capital o una recuperación del capital.
6.2 Elementos relacionados con la situación financiera: activo, pasivo y patrimonio neto.
ACTIVO: recurso controlado por la empresa del que se espera que fluyan beneficios futuros.
PASIVO: obligación actual que conllevará una salida de recursos .
PATRIMONIO NETO: activos que quedan después de restar el pasivo.
- ACTIVO: bienes y servicios que la empresa espera vender. O también, participaciones o equivalentes monetarios que se pueden intercambiar por otros activos. O también, equivalentes monetarios que pueden satisfacer una deuda (si algo es susceptible de compensarse con un pasivo, es que es un activo). O también, equivalentes monetarios que pueden distribuirse entre los propietarios de la empresa.
Puden ser materiales tangibles como coches, mobiliario,… e intangibles como patentes o derechos de autor. Mientras esté controlado por la empresa y pueda ofrecer un beneficio económico…
En definitiva: activo es todo aquello que controla la empresa, independientemente de cómo se haya adquirido, y todo aquello que puede provocar un beneficio futuro.
- PASIVO: obligación actual que la empresa debe satisfacer a costa de perder recursos. Se cancelará; pagando la deuda, renovando el pasivo (prórroga), con la prestación de un servicio, convirtiendo el pasivo en patrimonio neto (capitalizando el pasivo, esto es: a los acreedores se les ofrece la posibilidad de canjear el valor de la deuda por una participación en la empresa como accionistas), por condonación de la deuda.
También constarán las PROVISIONES: estimación de deudas futuras.
- PATRIMONIO NETO: la parte residual de los activos después de deducir los pasivos. Son los fondos aportados por los accionistas, las reservas y los beneficios pendientes de aplicación. Evidentemente el patrimonio neto variará según lo que se considere “resultado”. Como el resultado es la diferencia entre gasto e ingreso:
Ingresos: aumentos en los recursos económicos, bien en forma de entradas o aumentos del valor de los activos… bien porque decrementan los pasivos. Estas variaciones provocan aumentos del patrimonio neto y no están relacionados con nuevas aportaciones de los socios.
Gastos: decrementos en los recursos económicos, por salidas o reducciones en el valor de los activos o aumentos de los pasivos.
- Reconocimiento contable de los ingresos
Por incremento de un activo, por ejemplo cuando se devenga un ingreso por la venta de bienes.
Por decremento de un pasivo, por ejemplo por la reducción (como sea ) de una cantidad adeudada.
- La definición de ingresos en sentido amplio se conoce como INCOME. E incluye dos elementos;
1º Ingresos o RENEVUE que surgen de la actividad habitual de la empresa (ventas, tasas cobradas, intereses, dividendos…)
2º Ganancias o GAINS que surgen de la venta de un bien inmovilizado. Y por bien inmovilizado se entiende aquellos bienes que la empresa tiene a su disposición para poder desarrollar su actividad productiva habitual. Esto se entendería como un ingreso por actividades no habituales ni recurrentes (las empresas no suelen vender su maquinaria para obtener beneficio, porque se estarían desmantelando…).
- Reconocimiento contable de los gastos.
Por incremento del pasivo, por ejemplo cuando se devengan los salarios o gastos de un recibo.
Por decremento del activo, por ejemplo cuando se hace una amortización o cuando se paga un recibo (y disminuye el dinero en caja).
(¿cuando pagas un recibo no es porque lo has devengado anteriormente?)
- El concepto de gasto incluye dos elementos
1º Gastos ordinarios o EXPENSES que son los generados por actividades habituales.
2º Pérdidas o LOSSES que son los generados por actividades no habituales.
6.4 Cobros y pagos
- Los cobros son entradas de efectivo, los pagos son salidas de efectivo.
6.5 valoración de los elementos de los estados financieros
- Los elementos financieros se reconocerán en contabilidad según su coste histórico, o su coste corriente, o su valor realizable o de liquidación, o por su valor actual.
- Coste histórico:
Los activos se contabilizan según el efectivo desembolsado para obtenerlo y/o por el valor razonable de alguna contrapartida entregada a cambio. Ejemplo: si tengo un coche de empresa, lo valoraré según el precio de adquisición y la cabra que entregué al concesionario.
Los pasivos se contabilizan según el efectivo y otras partidas entregadas a cambio que esté previsto que se vayan a desembolsar.
- Coste corriente:
Los activos y pasivos se contabilizan al PRECIO DE HOY. En un mundo inflacionista… los activos hoy tienen más valor, los pasivos hoy tienen menos valor!
- Valor realizable o de liquidación:
Los activos se valoran por lo que se podría sacar de ellos hoy vendiéndolos libremente (sin estar forzados a venderlos como sea). Y los pasivos se valoran por el precio previsto sin aplicar posibles descuentos.
- Valor actual:
Los activos se contabilizan por su valor actual descontando las entradas de efectivo que está previsto que genere la partida (ejemplo: compro una máquina por 30mil euros, y espero que me dé un rendimiento de 10mil… el valor actual de la máquina será de 20mil. Y no sé dónde está la gracia de esto).
Los pasivos se contabilizan por su valor actual, descontando las salidas de efectivo que provocará su uso. (Tampoco lo veo claro).
7. Principios contables del Plan General Contable
- Se supone que la empresa está en funcionamiento, se aplicará la teoría del devengo, en principio se mantendrán siempre los mismos criterios contables y, de cambiarlos, habrá que anotarlo en la memoria, se deberá ser prudente en las estimaciones, no vale la compensación pura y dura; hay que anotarlo todo separadamente, y algunos principios y criterios se podrán relativizar (y saltarse a la torera) cuando no se altere la imagen fiel.
7.3 Los criterios de valoración del PGC.
COSTE HISTÓRICO o COSTE
Es el precio de adquisición o coste de producción del activo. O la cantidad en efectivo o contrapartida que haya a deber por un pasivo.
VALOR RAZONABLE
Es el importe por el cual dos partes interesadas van a intercambiar un activo o liquidar un pasivo, sin que estén sometidas a presión, fuerza o urgencia.
VALOR NETO REALIZABLE
Es el importe por que se puede obtener por su enajenación una vez descontados todos los gastos que se deriven, incluyendo los costes necesarios para terminar su producción, construcción o fabricación.
VALOR ACTUAL
Es el importe de los flujos de efectivo a recibir o a pagar, según los precios actualizados.
VALOR EN USO
Es el valor actual de los flujos de efectivo esperados al usar el activo, actualizado a un interés en un mercado sin riesgo.
COSTE DE VENTA
Son los costes directamente atribuibles a la venta de un activo que sólo aparecen en el desarrollo de la venta, y que de no tener lugar no habrían aparecido (transmisión de propiedad, comisiones de venta, etc)
COSTE AMORTIZADO
No estoy muy seguro, pero entiendo que se trata de armonizar el coste de una deuda (y sus intereses) a lo largo del periodo de pago. Por ejemplo; si se tiene un préstamo a X años, se puede calcular un -digamos- importe medio que se pagará cada vencimiento, con su interés.
COSTES DE TRANSACCIÓN ATRIBUIBLES A UN ACTIVO O PASIVO FINANCIERO
Igual que el coste de venta.
VALOR CONTABLE O EN LIBROS
Importe neto de un pasivo o activo del balance, una vez deducida la amortización acumulada o correcciones valorativas.
VALOR RESIDUAL
Importe que se podría obtener por un activo una vez deducidos los costes de venta, una vez se ha llegado al vencimiento esperado del mismo.
CAPITULO 3
* escrito por Maria Antonia Garcia Benau; lo siento pero está redactado de una forma liosa, no me gusta.
1. Los hechos económicos y los hechos contables.
- Hechos contables son aquellos que afectan al patrimonio (y son los que preocupan al contable); subvenciones, compras/ventas, pago dividendos, etc.
2. Funcionamiento del sistema contable
2.1 El método contable
1º Delimitar los hechos contables
2º Dar una valoración de cada uno de ellos (en €)
3º Registrarlos
4º Elaborar un informe financiero; son los “estados financieros” o “cuentas anuales” y sintetizan todo lo ocurrido durante un ejercicio.
2.2 El principio de dualidad
El principio de dualidad se basa en la idea de que todo tiene una relación “causa y efecto”. Todas las operaciones contables deben compensarse. Si adquiero una lavadora (de valor 400) es porque hago el pago de 400 euros en efectivo. Si vendo una lavadora, es porque adquiero su importe en efectivo.
Por este motivo el saldo de las cuentas de pasivo y activo tienen que dar suma = cero.
3. la valoración contable
- Los criterios de valoración son las posibilidades que hay para dar valor a un hecho contable:
Coste histórico, valor razonable, valor neto realizable, valor actual, valor en uso, costes de venta, coste amortizado, coste de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero, valor contable o en libros y, finalmente, valor residual.
Ejemplo: en un coste histórico, al comprar un terreno que vale 550mil euros, si hubieran 2mil en gastos de gestión, el valor del terreno es = 552mil
4. Instrumentos de presentación contable
- Los elementos fundamentales que permiten el registro contable son “las cuentas” y “los libros de contabilidad”. Los libros de contabilidad básicos son el libro Diario y el libro Mayor.
- La cuenta es el instrumento que presenta cada uno de los elementos de la empresa para poder realizar un seguimiento de su evolución. Las cuentas indican el valor incial, las variaciones y el valor final de cada elemento patrimonial. Cada elemento de activo, pasivo y patrimonio neto se representan en una cuenta específica.
DEBE _____”título de la cuenta” ________ HABER
- Vocabulario específico de las cuentas:
Abrir una cuenta = asignar título, código y valor inicial.
Cargar una cuenta (adeudar o debitar) = anotar en el DEBE
Abonar una cuenta (acreditar o datar) = anotar en el HABER
Liquidar una cuenta = obtener el saldo final de una cuenta, deudor si Debe(mayorque)Haber, creditor si Debe(menorque)Haber
Saldar una cuenta = anotar un saldo opuesto para dejar una cuenta a cero.
Cerrar una cuenta = finalizar las operaciones en una cuenta después de saldarla.
- Las cuentas de ACTIVO expresan los bienes y derechos que integran el activo de una empresa.
DEBE ______________ cuenta de ACTIVO _________ HABER
En el DEBE indicaré los bienes y derechos iniciales y aumentos o entradas. En el Haber disminuciones de valor o salidas.
Imagina que compras una lavadora, esto es un activo. Al anotar que la cuenta de activo DEBE una lavadora es como decir “se ha adquirido una lavadora que incrementa el activo de mi empresa, para compensar esto DEBEMOS pagarla”.
Anotar algo en el debe de la cuenta de activo supone que hay que pagarlo. Esos 400 euros deberán salir de otra cuenta (la de dinero en efectivo o en caja, por ejemplo) para compensar la operación.
DEBE ______________________ cuenta de ACTIVO ________ HABER
1º (400€) Compra lavadora
Imagina ahora que la segunda operación es la venta de una nevera, esto es un activo del que nos desprendemos. Al anotar en el HABER la “venta de una nevera” es como decir “se ha vendido una nevera y HEMOS de cobrarla”.
Anotar algo en el haber de la cuenta de activo supone que hay que ingresar dinero. Esos 600 euros deberán entrar en otra cuenta (la de dinero en efectivo o en caja, por ejemplo) para compensar la operación.
DEBE ______________________ cuenta de ACTIVO ________ HABER
1º (400€) Compra lavadora
2º _____________________________________ venta nevera (600€)
- Las cuentas de PASIVO expresan las obligaciones que se tienen.
DEBE ______________________ cuenta de PASIVO ________ HABER
En el DEBE indicaré las disminuciones o salidas de obligaciones.En el HABER indicaré las obligaciones iniciales e incrementos o entradas. Al anotar que la cuenta de pasivo tiene un HABER de un préstamo, es como decir “tenemos un préstamo y HEMOS de pagarlo” (bastante más lógico que lo que sucede en el activo).
Anotar algo en la cuenta del haber del pasivo supone que hemos adquirido una obligación.
DEBE ______________________ cuenta de PASIVO ________ HABER
1º _________________________________ Constitución préstamo (30.000)
Imagina ahora que la segunda operación es la condonación de parte de la deuda, la condonación parcial de una deuda debe reducir la cuenta de pasivo (las obligaciones contraidas). Al anotar en el DEBE “condonación de deuda” sería como decir “la cuenta de pasivo DEBE disminuir sus obligaciones”.
Anotar algo en el debe del pasivo supone reducir las obligaciones.
DEBE ______________________ cuenta de PASIVO ________ HABER
1º _________________________________ Constitución préstamo (30.000)
2º (500€) condonación deuda
- Las cuentas de PATRIMONIO NETO expresan la diferencia entre activo y pasivo.
DEBE ________ cuenta de PATRIMONIO NETO ___________ HABER
En el DEBE anotaré las salidas o decrementos en el patrimonio. En el HABER el valor inicial y los posteriores aumentos de patrimonio. Anotar en la cuenta de patrimonio que la entidad tiene una pérdida, se hará en el DEBE y sería como decir “el patrimonio neto de la entidad DEBE reducirse las pérdidas”.
DEBE ________cuenta de PATRIMONIO NETO ___________________ HABER
1º 5.000 pérdidas
Anotar en la cuenta de patrimonio que la entidad tiene una ganancia, o una aportación de los socios, se hará en el HABER y sería como decir “el patrimonio neto de la entidad tiene en su haber un incremento”.
DEBE _______ cuenta de PATRIMONIO NETO___________________ HABER
1º 5.000 pérdidas
2º ______________________________________ aportación inicial socios (10.000)
- Las cuentas de patrimonio neto son; cuentas de capital, cuentas de reservas y cuentas de resultados.
- La CUENTA DE RESULTADOS informa cada año de los ingresos/ganancias y gastos/pérdidas.
DEBE _______________Estado de pérdidas y ganancias ______ HABER
__ Gastos
__ Pérdidas
___________________________________________ Ingresos
___________________________________________ Ganancias
- hay que recordar que pérdidas y ganancias son la conclusión de un proceso; algo que NO es fruto de la actividad o producción de la empresa. La venta de una máquina, un premio de loteria, etc. Y son hechos independientes.
Ingresos y gastos son el efecto de la natural actividad productiva de la empresa; compra de material y materias, venta de productos manufacturas o servicios. Los hechos son fruto de relacionarse entre sí (la compra de materias primas me sirve para confeccionar las manufacturas que luego venderé).
- Un saldo deudor en la cuenta de Pérdidas y Ganancias supone que la empresa ha obtenido pérdidas durante el ejercicio.
- El LIBRO MAYOR es el que recoge de manera sistemática todas las cuentas y los hechos contables.
- El DIARIO es el que recoge cronológicamente todas las operaciones. Cada anotación se denomina asiento y sigue el esquema;
(X €) __ elemento patrimonial (cuenta) __ a __ elemento patrimonial (cuenta) __ (X €)
Ejemplo: Compra de un ordenador pagado en efectivo.
DEBE ___________________ DIARIO ___________________ HABER
1.000 € __ Equipo informático ____ a ________ Caja _______ 1.000€
En el DEBE se ha informado de que se ha adquirido un nuevo activo, y se compensa con el efectivo (otro activo) que se tiene en la cuenta de Caja.
+ 1.000 de activo al adquirir el ordenador – 1.000 de activo al pagar en efectivo = 0 (operación compensada).
La anotación en cada respectiva cuenta podría ser;
DEBE ___________________ cuenta de MATERIAL (activo) ___________ HABER
(1.000) equipo informático
DEBE ___________________ cuenta de Caja (activo) _______________HABER
__________________________________________ equipo informático (1.000)
Motivos de CARGO y ABONO en las cuentas (tanto si son de activo como de pasivo). Recordar que cargar una cuenta supone anotar un DEBE, y abonar una cuenta supone anotar en el HABER.
DEBE (o MOTIVOS DE CARGO)__ cuenta ____________(MOTIVOS DE ABONO)_ HABER
1) Valor inicial de las cuentas de activo ____ Valor inicial de las cuentas de pasivo o Patr.Neto
2) Incremento en activo__________________Incremento en pasivo o Patr.neto
3) disminución de pasivo o Patr.neto ___________disminución de activo
4) Operaciones que suponen gastos o pérdidas__Operaciones que suponen ingresos o beneficios
Otro ejemplo:
Se compran mercancias y se acuerda pagar el siguiente mes.
DEBE _______________________ DIARIO ___________________ HABER
20.000 € __ Mercancias ____________ a ______ Deuda proveedores __ 20.000€
Literalmente se leería como “se adquieren 20mil en mercancias a cargo de incrementar la deuda con proveedores”. Los movimientos que se podrían hacer en cada cuenta son:
DEBE _________________ cuenta de EXISTENCIAS (activo) ___________ HABER
(20.000) Mercancias
DEBE __________________ cuenta deudas proveedores (pasivo) _______ HABER
___________________________________________________ Mercancias (20.000)
En este caso el incremento de activo se compensa con incremento del pasivo.
Otro ejemplo:
Una empresa tiene un terreno valorado en 17.000 euros, y lo vende por 25.000 en efectivo. Ahora tocará desglosar la operación señalando el beneficio que se obtiene:
DEBE ___________________ DIARIO ___________________ HABER
25.000 € __ Caja ______________ a ______ Terrenos _______ 17.000 €
__________________________ a _____ Beneficio por venta __ 8.000 €
Literalmente se leería como que se recibe un incremento de 25.000 euros del activo a compensar con una pérdida de activo de 17.000 y un beneficio (ganancia) de 8.000. Los movimientos serían,
DEBE ___________________cuenta de Caja (activo) ________________ HABER
(25.000) venta terreno
DEBE _________________cuenta de Propiedades (activo) ______________ HABER
____________________________________________ venta terrenos (17.000)
DEBE ___________________ cuenta de Beneficios ___________________ HABER
____________________________________Ganancia por venta de terrenos (8.000)
Visto lo visto, la lectura del DIARIO se podría hacer al revés en cada caso, para hacerlo más fácil;
- Con los 1.000 euros de caja compro un equipo informático que vale 1.000
- La deuda con proveedores de 2.000 me permite comprar mercancias por 2.000
- El ingreso por venta de terreno+beneficio es el ingreso de 25.000 que hago en caja.
y en el último ejemplo que pone en el libro;
- la venta de mercancias por 300 euros es el ingreso de 100 en caja + 200 euros que me deben mis clientes.
6. El ciclo contable
- Las operaciones se registran inicialmente, cronológicamente, en el DIARIO, y posteriormente se contabilizan en el libro MAYOR. Para tener un seguimiento de los factores positivos y negativos y la evolución en sí del negocio, se analiza el estado de las cuentas una vez al año, al cierre de cada ejercicio. Cada ejercicio comprende del 1 de enero al 31 de diciembre.
- Las etapas del ciclo contable son
1º apertura de la contabilidad: el inventario
2º fase de desarrollo: operaciones del ejercicio
3º fase de conclusión: cierre de la contabilidad
6.1.1 Fase de apertura de la contabilidad
- La apertura de contabilidad se realiza al inicio de una actividad empresarial o al principio de cada ejercicio económico (normalmente un año). Es un reconocimiento del patrimonio (bienes, derechos y obligaciones). El resultado es el INVENTARIO.
- El inventario consta de
1º Encabezamiento; fecha y nombre de la empresa
2º Cuerpo; exposición de los bienes, derechos y obligaciones.
3º Pie; se determina el patrimonio neto al restar activo-pasivo
- Este inventario constituye el balance de situación final y, al mismo tiempo, es el balance inicial del siguiente ejercicio.
- Esto permite hacer el asiento de apertura:
DEBE _____________________ DIARIO ____________________ HABER
X+Y __ Cuentas de Activo _________ a _______ Cuentas de Pasivo ________ X
____________________________ a _______ Cuentas de Patrimonio neto _ Y
6.1.2 Fase de contabilización de las operaciones
- Las operaciones se van anotando en el Diario por orden cronológico, y luego se trasladan al libro Mayor donde existe una cuenta para cada tipo de operación (gastos en material de oficina, irá a la cuenta de “material de oficina”, etc).
- El balacen de comprobación de sumas y saldos es un documento que refleja todas las cuentas del libro Mayor.
- Las sumas del debe y del haber del libro Mayor debe coincidir con las del Diario (porque básicamente es una transcripción).
6.1.3 Fase del cierre de la contabilidad
- Normalmente hay que corregir o ajustar operaciones, con lo que el cierre de la contabilidad consta a su vez de cuatro fases: Regularización contable, determinación del resultado del ejercicio, cierre de la contabilidad, estados financieros.
- REGULARIZACIÓN CONTABLE
1º Periodificación de ingresos y gastos
- Basado en el concepto del devengo, se anotarán los hechos contables independientemente de si se realiza el cobro/pago.
Ejemplo: si se paga un seguro que cubre un plazo de 2 años (y se tiene que hacer el pago cada 2 años), contablemente se recogerá el gasto del 50% el primer año, y el 50% el segundo año.
2º correcciones valorativas
- es recoger las variaciones de valor de los elementos contables.
Ejemplo: compramos un vehiculo de empresa de 20.000 euros con una vida estimada de 5 años. Cada año se supone que el vehículo pierde valor (porque se deprecia con el paso del tiempo o, lo que es lo mismo, se va amortizando su uso -http://es.wikipedia.org/wiki/Amortización-). La amortización anual es de 20.000/5 = 4.000 euros anuales.
Cada ejercicio habrá que corregir el valor del vehículo restándole 4.000 euros. Existirá una cuenta de activo con la compra inicial del vehículo, y otra cuenta de activo donde se irá restando la amortización (como pérdida de valor de un activo). Al cabo de dos años, por ejemplo:
DEBE ____________________ cuenta de VEHÍCULOS _________________HABER
20.000 __ compra vehículo empresa
DEBE ___________________ amortizaciones acumuladas _______________ HABER
_____________________________________ Amortización vehículo año 1 __ 4.000
_____________________________________ Amortización vehículo año 2 __ 4.000
Al cabo de dos años, vehiculos – amortizaciones = 12.000 euros (valor actual del vehiculo).
3º Reclasificación de cuentas
El nombre o título de las cuentas se puede modificar para ajustarlo a la realidad
4º Regularización de existencias.
Es un proceso obligatorio cuando la empresa lleva la cuenta de sus existencias mediante el procedimiento especulativo (porque no llevan al día la revisión de sus existencias o stocks).
- DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Se realiza el asiento de liquidación de ingresos y gastos
DEBE ___________________ cuenta de resultados __________________ HABER
X __ Resultado del ejercicio ___________ a _ cuentas de gastos (o ingresos) deudoras __ X
Y _ cuentas de ingresos (o gastos) acreedoras _ a ___________ Resultado del ejercicio __ Y
Si X es mayor que Y es que existe un saldo negativo y la empresa estará en pérdidas.
Si Y es mayor que X es que existe un saldo positivo y la empresa estará en beneficios.
- CIERRE DE LA CONTABILIDAD
Se realiza mediante el asiento de cierre que salda y cierra las cuentas del libro Mayor.
XX __ cuentas con saldo acreedor ____ a ____ cuentas con saldo deudor ___ XX
Al inicio del siguiente ejercicio el asiento de apertura será precisamente el inverso.
- ELABORACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Son los estados financieros que se presentan a los usuarios externos. Puede ser el Balance, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de tesorería y las notas o memoria.
6.2 Ejemplo de ciclo contable, por partes
EJEMPLO DE CICLO CONTABLE
a) un individuo crea una empresa con su propio patrimonio personal (6.000 €).
DEBE _________________ cuenta de Patrimonio ______________ HABER
__________________________________ aportación socios _____6.000 €
b) pide un préstamo de 20.000 € a 5 años
DEBE ____________ cuenta de Pasivo ____________ HABER
_____________________________________ Préstamo _ 20.000 €
c) Activo = pasivo + patrimonio neto
Activo = 6.000 + 20.000 = 26.000
DEBE ____________ cuenta de Activo (caja, o efectivo disponible) ____________ HABER
6.000 _____ Fondos propios
20.000 ____ Préstamo
d) el empresario compra un local (22.000 €) y productos de limpieza que venderá en la tienda (2.500 €). La cuenta de activo será la cuenta de caja, que es donde están esos 26mil euros en efectivo, y el DIARIO representaría lo siguiente:
DEBE ___________________ Diario ______________________ HABER
1º (6.000) __ Caja ____________ a ________ aportación socios ___ (6.000)
2º (20.000) _ Caja ____________ a ________ Financiación ______ (20.000)
3º (22.000) _ Compra local ______a ________ Caja ____________ (22.000)
4º (2.500) __ Compra material ___a ________ Caja ____________ (2.500)
Las operaciones 3º se anotaría en el libro mayor así:
DEBE _________________ cuenta de Inmuebles ________________ HABER
22.000 __ Compra local
DEBE ____________________cuenta de Caja _________________ HABER
__________________________________ Compra local ______ 22.000
y la compra de material;
DEBE ___________________ cuenta de Material_________________HABER
2.500 ___ Compra material
DEBE ____________________cuenta de Caja _________________ HABER
__________________________________ Compra material ____ 2.500
(después de “las compras” el dinero que queda en caja son 26.000 – 2.500 – 22.000 = 1.500)
Ahora el ciclo contable:
Fase de apertura; inventario de bienes, derechos y obligaciones.
INVENTARIO
ACTIVO
Caja ____ 1.500
Local ___ 22.000
Material _ 2.500
Total activo = 26.000
PATRIMONIO NETO
Fondos propios __ 6.000
PASIVO
Préstamo ____ 20.000
Total patrimonio neto + pasivo = 26.000
Y este es el inventario inicial a 1 de enero.
APERTURA
En el libro Diario, del prestamo y los fondos propios se envia dinero a caja, a la compra del local comercial y a la compra de productos de limpieza, indicandose luego respectivamente los movimientos en cada cuenta del libro Mayor como ya he indicado antes:
DEBE ___________________ Diario ______________________ HABER
1.500 Caja _________________A__________________Prestamo 20.000
22.000 Local comercial ________A __________________Fondos propios 6.000
2.500 Productos de limpieza_____A
DESARROLLO
Las operaciones que se sucedan a lo largo del periodo se irán incorporando cronológicamente al diario y se transcribirán luego a cada una de sus correspondientes cuentas en el libro Mayor.
a) se compran 1.000 euros en nuevos productos para vender
DEBE ___________________ Diario ______________________ HABER
1º 1.000 compra productos ________a______________Caja_____1.000
en el libro Mayor
DEBE ___________________ cuenta de Material____________________ HABER
1.000 compra de productos
DEBE ___________________ cuenta de caja ______________________ HABER
__________________________________________compra de productos_1.000
b) un cliente nos compra productos por 6.000 euros al contado (vende todo lo que había adquirido que son 2.500 + 1.000 = 3.500, y la diferencia hasta 6.000 es ese valor añadido que incorpora la empresa al precio de los productos).
DEBE ___________________ Diario ____________________________ HABER
6.000 Caja _________________a________ingresos por venta de productos_6.000
y en el libro Mayor
DEBE ___________________ cuenta de caja ______________________ HABER
6.000 ingresos por venta
DEBE ___________________ cuenta de ingresos ____________________ HABER
__________________________________________ingresos por venta____6.000
c) se pagan recibos de luz, agua, etc… recibos de servicios, por 200€
DEBE ___________________ Diario ______________________ HABER
200 pago gastos de servicios______a___________________Caja____200
y en el libro Mayor
DEBE ___________________ cuenta de caja ______________________ HABER
______________________________________________pago servicios_200
DEBE _________________ cuenta de pagos servicios ___________________ HABER
200 gastos recibos agua, luz,…
d) se pagan los intereses del préstamo bancario (al 7%, el 7% de 20.000 = 1.400)
DEBE ___________________ Diario ______________________ HABER
1.400 gastos de intereses bancarios_a_________________caja______1.400
en el libro Mayor
DEBE ___________________ cuenta de caja ______________________ HABER
_________________________________________gastos intereses___1.400
DEBE ___________________ cuenta de gasto de intereses________________ HABER
1.400 gastos en intereses de préstamo
Ahora, si le echamos un vistazo a todas las cuentas del libro mayor aparecen los siguientes saldos:
1) cuenta de caja:
DEBE = 1500+6000 = 7500 (efectivo inicial e ingresos)
HABER = 1000+200+1400 = 2600 (gastos en material, servicios e intereses)
2) cuenta de Inmuebles
DEBE = 22000 (compra local)
HABER =
3) cuenta de Material
DEBE = 2500 (gastos en material)
HABER =
4) cuenta de financiación bancaria
DEBE =
HABER = 20000 (ingreso préstamo)
5) Cuenta de Fondos Propios (aportación inicial)
DEBE =
HABER = 6.000
6) Cuenta de ingresos
DEBE =
HABER = 6000 (venta de productos)
7) Cuenta de Material
DEBE = 1000 (compra de productos para su posterior venta)
HABER =
8) Cuenta de gastos de servicios
DEBE = 200 (gastos de luz, agua,…)
HABER =
9) Cuenta de gastos en intereses bancarios
DEBE = 1400 (gastos en intereses)
HABER =
FASE DE CIERRE DE LA CONTABILIDAD
Se elabora un balance de sumas y saldos. Las sumas de cada cuenta provocará un saldo en el debe o en el haber (en teoria se debería ver cuatro columnas de números bajo su respectivo “debe” y “haber”):
CUENTAS____________________________SUMAS_______________SALDOS
______________________________DEBE____HABER_________DEBE___HABER
CAJA__________________________7500_____2600__________4900
EXISTENCIAS (ejercicio anterior)______2500___________________2500
INMUEBLES____________________22000__________________22000
FINANCIACIÓN__________________________20000_________________20000
PATRIMONIO NETO_______________________6000__________________6000
INGRESOS POR VENTAS____________________6000__________________6000
MATERIAL_____________________1000____________________1000
GASTOS SERVICIOS______________200____________________200
GASTOS INTERESES BANCARIOS____1400___________________1400
Total en la suma de SUMAS es DEBE = 34600 y HABER = 34600
Total en la suma de SALDOS es DEBE = 32000 y HABER = 32000
De todas estas cuentas unas afectan al BALANCE; las relativas a activo y pasivo.
Otras cuentas afectan al ESTADO DE RESULTADOS; las relativas a ingresos y gastos.
- El COSTE DE VENTAS es la suma del precio de todos los productos que hemos vendido. Pero al precio de su compra! En este ejemplo, el coste de ventas es = 3500 (porque hemos vendido todas los productos que habíamos adquirido anteriormente por 2500+1000)
Existencias iniciales + compras – Existencias finales = COSTE DE VENTAS
2500 + 1000 – 0 = 3500
Así, el coste de ventas recoge el importe final de las ventas realizadas en el ejercicio por la empresa, desde el punto de vista de que se ha pagado un precio por estas ventas. Se supone que el beneficio existe porque se han vendido a un precio superior, claro.
- Pero en contabilidad se va más allá, y antes de analizar los beneficios el coste de ventas se sumará al resto de gastos del ejercicio, para saber con mayor fidelidad el grado de beneficio obtenido.
El asiento que recoge el resultado del ejercicio a nivel de gastos será:
DEBE ___________________ diario ________________ HABER
5.100 Resultado del ejercicio _____a_______Existencias iniciales ___2.500
_________________________________Compras de existencias _1.000
_________________________________Gastos en servicios ____200
_________________________________Gastos intereses bancarios 1.400
También se añade el asiento que recoge el resultado de ejercicio a nivel de ingresos
DEBE ___________________ diario ________________ HABER
6.000 Ingresos por ventas ______a____________Resultado del ejercicio__6.000
El beneficio es 6.000 – 5.100 = 900 euros
* * * Al libro mayor hay que añadir ahora la CUENTA DE RESULTADO DEL EJERCICIO
DEBE ______________cuenta de RESULTADO DEL EJERCICIO___________ HABER
5.100 __________________________________________________6.000
Este asiento nos dice que ha existido unos gastos de 5.100, y un ingreso de 6.000.
* * * También se realizará el cierre de todas las cuentas
A cada cuenta del libro Mayor se le añade un asiento que iguala la suma de su DEBE o HABER, de tal forma que la suma es = cero
* * * Se le añade un asiento de cierre
Básicamente se trata de trasladar el Resultado del ejercicio a caja (si se trata de un resultado positivo, e imagino que restando del patrimonio neto si se trata de un resultado negativo).
DEBE ___________________Diario_________________________ HABER
20.000 Préstamo bancario ______A_________________Caja_______4.900
6.000 Patrimonio neto __________________________Inmuebles___22.000
900 Resultado del ejercicio
totales
26.900 _________________________________________________26.900
–
ESTADOS FINANCIEROS
1) BALANCE DE LA EMPRESA
CUENTAS ____________________ACTIVO _______________PASIVO
CAJA _________________________4.900
INMUEBLES___________________22.000
PATRIMONIO NETO __________________________________6.000
RESULTADO DEL EJERCICIO ____________________________900
PRÉSTAMO BANCARIO _________________________________20.000
Que es el mismo asiento del cierre, sólo que indicando lo que es activo y pasivo. Así que el asiento de cierre será luego el balance.
2) CUENTAS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS DEL EJERCICIO
Ingresos por ventas de existencias = 6.000
Coste de ventas = 3.500
*
Margen de ventas = 2.500
Gastos de suministros = 200
*
Margen de explotación = 2.300 (es el resultado de restar los gastos al margen de ventas)
Gastos financieros = 1.400
*
Resultado del ejercicio antes de impuestos = 900
3) ESTADO DE TESORERÍA
Movimiento de tesorería__________________cobros___________pagos
Saldo inicial___________________________1.500
cobro de ventas________________________6.000
Pago de compras_______________________________________1.000
Pago luz, agua, etc______________________________________200
Pago intereses bancarios__________________________________1.400
total cobros = 7.500
total pagos = 2.600
4) ESTADO DE VARIACIONES DE LOS FONDOS PROPIOS
Saldo inicial del patrimonio neto = 6.000
Resultado del ejercicio = 900
Saldo final del patrimonio neto =6.900
CAPITULO 4
1. Introducción
- El ACTIVO FIJO o INMOVILIZADO son los recursos económicos destinados a servir a la actividad de la empresa de forma duradera. Esta estructura permanente exige una inmovilización financiera.
- El inmovilizado se clasifica en inmovilizado material, inmaterial y financiero.
Material: bienes muebles e inmuebles necesarios para la actividad productiva y no destinados a la venta.
Inmaterial: activos intangibles susceptibles de valoración económica (necesarios y no a la venta).
Financiero: derechos de propiedad o crédito sobre otras unidades económicas que se poseen con el objetivo de controlarlas. No tienen porqué ser necesarios para la actividad de la empresa.
- Variará también el tipo de inmovilizado según la perspectiva:
Juridica: El inmovilizado son bienes y derechos que forman parte del patrimonio empresarial.
Contable: Son los bienes con caracter de permanencia. Para su uso o producción, usos administrativos, control sobre otras empresas, de los que se espera obtener un rendimiento o poseer durante más de un ejercicio. Se situarán en el activo del BALANCE.
Económica: inversiones que se consumen en más de un ejercicio económico.
- Al adquirir bienes y servicios, los GASTOS se imputan a la CUENTA DE RESULTADOS. Las INVERSIONES se imputan al BALANCE.
- Para la estimación de la viabilidad de un proyecto se debe tener en cuenta las inversiones y tratarlas como un gasto que se debe repartir en los ejercicios correspondientes a su vida útil (mediante procesos de amortización).
2. Inmovilizado material: concepto y clases.
- El inmovilizado material está compuesto por activos tangibles que se usarán en la actividad de la empresa y se espera usar durante más de un ejercicio. Son muebles o inmuebles, con una vida útil predeterminada condicionada al desgaste o a la evolución tecnológica (pueden aparecer sustitutos más modernos); esto significa que irán sufriendo una depreciación a lo largo de los ejercicios originando un coste que se devengará en cada uno de ellos.. No están destinados a la venta.
Clases o grupos:
Terrenos y bienes naturales: Soales, terrenos no urbanos, minas y canteras.
Construcciones: Edificaciones en general.
Instalaciones técnicas: Unidades complejas de uso especializado, (tipo una refineria) incluyendo en el precio del activo sus repuestos o recambios válidos.
Maquinaria: Conjunto de máquinas para la extracción o elaboración de productos. Incluye elementos de transporte interno.
Utillaje: Utensilios o herramientas.
Otras instalaciones: Cualquier conjunto de elementos ligados de forma definitiva (incluyendo repuestos y recambios).
Mobiliario: mobiliario, material y equipos de oficina.
Equipos para el proceso de información: ordenadores y demás conjuntos electrónicos.
Elementos de transporte: por tierra, már y aire
Otro inmovilizado material: como envases y embalajes o repuestos cuyo ciclo de almacenamiento sea superior a un año.
Inversiones inmobiliarias: son inversiones si se espera obtener rentas, plusvalías o ambas (en tanto no sea el lugar de trabajo, o que la actividad de la empresa sea la venta ordinaria de inmuebles).
3. Reconocimiento y valoración del inmovilizado material.
- Un elemento será reconocido como inmovilizado material cuando
a) sea probable que la empresa obtenga beneficios económicos futuros
b) el coste del activo pueda ser valorado con fiabilidad.
3.2 Valoración inicial
3.2.1 Precio de adquisición o coste de producción
- Todo elemento será valorado incialmente por su coste (precio de adquisición o coste de producción).
Componentes del coste:
- además del coste de adquisición, serán incluidos los aranceles de importación, impuestos indirectos no recuperables, y costes directos relacionados con la puesta en marcha. Se deducirá cualquier eventual descuento o rebaja..
Ejemplos:
a) costes de personal atribuibles a la construcción o adquisición.
b) coste de preparación del emplazamiento
c) coste de entrega y manipulación o transporte
d) instalación y montaje
e) comprobación de funcionamiento, deduciéndose las posibles ventas de material producido durante esta comprobación.
f) honorarios profesionales.
No forman parte del coste: Las pérdidas iniciales de explotación surgidas antes de que el activo alcance el rendimiento pleno esperado son gastos del ejercicio correspondiente.
Criterios generales de contabilización:
Las cuentas de INMOVILIZADO MATERIAL son CUENTAS DE ACTIVO, y se cargarán (en el DEBE) todas aquellas transacciones que impliquen un incremento. Se abonará (en el HABER) los decrementos.
Motivos de Cargo (debe)
- Adquisiciones
- Elaboraciones propias
- ampliaciones o mejoras
- incrementos de valor
Motivos de Abono (haber)
- Enajenaciones
- Baja de inventario
- Disminuciones de valor
Contabilización del inmovilazdo material al adquirirlo a un tercero (compra):
En el momento de adquirirlo, de la TESORERÍA o (mucho mejor y más oficial) de las CUENTAS DE PROVEEDORES DE INMOVILIZADO se compensará el gasto en de la adquisición del activo en su CUENTA DE INMOVILIZADO MATERIAL:
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
(precio) adquisición Inmovilizado material ___a_______Proveedores de Inmovilizado (precio)
En el momento de hacer el pago es cuando se deja el asiento en el diario del movimiento de capital de la tesorería a la cuenta de proveedores de inmovilizado.
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
(precio) proveedores de inmovilizado______a________Tesorería_____________(precio)
Si se hiciera directamente de tesorería a inmovilizado material no se reflejaría el paso intermedio del proveedor (imagino).
Ejemplo:
Una empresa compra una máquina de 60.000 euros. Le aplican un descuento de 6.000. El transporte vale 1.500, el anclaje de la máquina 3.000, la instalación 2.000 y el coste de operario 2.500.
60.000 – 6.000 = 54.000 que es el precio de la factura de la máquina.
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
54.000 Maquinaria ____________________a_____Proveedores de Inmovilizado 54.000
A la cuenta de “maquinaria” (la del inmovilizado material) ahora se cargarán también todos los gastos derivados de la adquisición, que abonará la tesorería;
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
1.500 Maquinaria (transporte)_____________a___________Tesorería_______1.500
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
3.000 Maquinaria (anclaje)_______________a___________Tesorería_______3.000
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
2.000 Maquinaria (instalación)_____________a___________Tesorería_______2.000
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
2.500 Maquinaria (operarios)_____a_Trabajos realizados para el inmovilizado material_2.500
Así, la cuenta mayor de Maquina (inmovilizado material) recogerá un suma en su DEBE de 63.000.
El último asiento supone una disminución de activo de la empresa en su cuenta de “trabajos realizados para el inmovilizado material” porque en este ejemplo se supone que el pago de 2.500 es porque son los propios empleados de la empresa quienes la ponen a punto y “pierden tiempo” aprendiendo a hacerla funcionar.
En total, las cuentas de tesorería suman un debe de = 6.500
La cuenta de proveedores del inmovilizado = 54.000
Y la cuenta de trabajos de los propios trabajadores = 2.500
3.2.2 costes por intereses.
- Existe un tratamiento preferente, que es la regla general, y luego un tratamiento alternativo permitido, que es lo que también se puede aplicar.
- Tratamiento preferente de los costes por intereses: Los costes por intereses son reconocidos como gastos del ejercicio.
- Tratamiento alternativo permitido: Los costes por intereses atribuidos a la adquisición, construcción o producción del activo se incluyen como “costes del activo”, y se capitalizarán formando parte del coste del activo.
La regla que subyace aquí es la de que HASTA la puesta en condiciones de funcionamiento del activo, se pueden incorporar todos los gastos. DESPUÉS de la fecha de entrada en servicio se incia la depreciación.
Ejemplo:
Una empresa adquiere una máquina pero pagará 10 meses más tarde (dentro del mismo ejercicio, la compra en enero y la paga en octubre). Por esta dilación, se le cobra unos intereses de 100mil euros. La máquina se pone en marcha al sexto mes…
Según el tratamiento preferente; la maquina ha costado lo que haya costado y se imputarán como gastos del ejercicio los 100mil euros.
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
(precio) Inmovilizado material___________a__proveedores de inmovilizado (precio+100mil)
100.000 gastos financieros
según el tratamiento alternativo; es posible incoporar al coste del activo los gastos generados hasta la puesta en marcha… 100.000/10 = 10.000 (pago de interés cada mes)
10.000 x 6 = 60.000 euros
El coste del activo será (lo que haya costa) X + 60.000
Y los gastos del ejercicio = 100.000 – 60.000 = 40.000
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
(precio+60.000) Inmovilizado material___a____proveedores de inmovilizado (precio+100mil)
40.000 gastos financieros
3.2.3 Coste de un inmovilizado material construido por la propia empresa
El coste del activo será igual al coste que tengan el resto de bienes producidos para la venta. Los costes por intereses que sean directamente atribuibles (como el ejemplo anterior) pueden ser capitalizados. Pero hay que eliminar excesos de valor o el beneficio interno.
a) construcción dentro del mismo ejercicio
Se hará un asiento con un cargo en el que se indicará el coste de “compras de materiales” y de posibles “costes exteriores” y de posibles “gastos de personal”, que abonará la cuenta de proveedores, acreedores o tesorería.
La suma de todos los costes se registrará en el HABER de la cuenta de “trabajos realizados para el inmovilizado material”, que será la que compensará el incremento de activo en la cuenta de inmovilizado material.
En el ejemplo del libro, los gastos de compras, suministros, personal y servicios exteriores suman 2.500, mientras que la activación del inmovilizado (el coste de la máquina) es de 300. De esta forma los gastos netos del ejercicio ascienden a 2.200.
b) cuando la construcción abarca más de un curso
El procedimiento es similar, sólo que los “trabajos realizados para el inmovilizado material” se cargarán a una cuenta denominada “trabajos realizados para el inmovilizado material en curso” indicando a qué ejercicio corresponden.
Cuando el inmovilizado esté finalizado y listo para ser considerado activo, el asiento será;
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
(X+Y) inmovilizado material ________a_ Trabajos realizados para inmovilizado material (X)
____________________________a_Trabajos realizado para IM en curso (Y)
3.2.4 Costes incurridos con posterioridad a la adquisición
Al reconocer los elementos del inmovilizado material como se ha especificado en 3.1, se incluirán los costes tanto de adquisición y construcción como de añadir o reemplazar componentes. Estos gastos serán considerados gasto del ejercicio en que se produzcan.
La empresa reconocerá el valor contable y reemplazamiento. Los componentes reemplazados se darán de baja simultáneamente.
El coste de las revisiones se incorporará también al valor del activo.
3.3 Valoración posterior al reconocimiento inicial.
3.3.1 Tratamiento preferente:
Todos los elementos del inmovilizado material serán contabilizados por su coste de adquisición menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de cualquier pérdida de valor.
Valor del activo de IM = coste – amortizaciones – pérdidas de valor
3.3.2 tratamiento alternativo permitido:
El valor será el valor razonable (cantidad que se intercambiaría en caso de venta no forzada) menos amortización acumulada menos pérdidas por deterioro.
Valor del activo de IM = valor razonable – amortizaciones – pérdidas de valor
Como el valor razonable considera las posibles variaciones de valor del activo en el mercado, es más realista.
3.3.3 Revalorizaciones
- El valor razonable de terrenos y edificios será su valor de mercado. Para aquel inmovilizado “raro” que no sea frecuente su compra/venta, se puede formular su valoración como el coste de reposición, menos la depreciación.
Cada vez que el activo difiera en su valor razonable respecto al indicado en los libros, será necesaria una nueva revalorización. Se incrementará o disminuirá en la cuenta del activo hasta ajustar el precio.
- si se revaloriza un activo, hay que hacer lo mismo para todos de la misma especie.
- Si se incrementa el importe en libros, se abonará directamente el valor a una cuenta de RESERVAS POR REVALORIZACIÓN dentro del patrimonio neto. El incremento será recogido como ganancia en la medida que cualquier decremento se recoge como una pérdida.
- Las disminuciones serán cargadas directamente contra cualquier reserva previa (por incremento de valor) y si se acaba el saldo de reservas o no existía, será reconocida como “pérdida del ejercicio”.
Así, existen dos procedimientos para contabilizar la actualización de valores. Uno, reexpresando la amortización acumulada, otro, compensándola.
Ejemplo:
Una empresa tiene un edificio en un solar
Valor = 7millones
amortización acumulada = -3millones
Valor contable neto (valor – amortizaciones) = 4millones
Valor del solar = 2millones
Valor contable neto total = 4+2= 6millones
Llega un tasador e indica…
Valor edificio = x
amortización = y
Valor contable = 20millones
Solar = 8millones
* comparando valores contables netos se observa que el precio del edificio se ha disparado un 500% … 20millones/4millones x 100 = 500%
PROCEDIMIENTO 1) REEXPRESAR LA AMORTIZACIÓN ACUMULADA
La amortización será de -3millones x 500% = -15millones (y)
y el valor bruto del edificio = 7millones x 500% = 35millones (x)
ahora el valor contable neto total = 28millones
Restando los valores históricos (iniciales) del valor actual se observa
Valor edificio = 28millones
amortización acumulada = -12millones
valor contable neto = 16millones
solar = 6millones
con lo que el valor contable neto del INCREMENTO = 22millones
En el DIARIO habrá que indicar esta variación de valor. Para actualizar los valores habrá que sumar los incrementos de activo en el DEBE; (variación de +6millones el solar y +28millones el edificio) y restar en el HABER el incremento del valor de la amortización (variación de -12millones). El resto hasta compensar, serán las ganancias que incrementarán el patrimonio en la cuenta de reservas por revalorización.
a) el activo por inmuebles (DEBE) del solar ha incrementado 6millones
b) el activo por inmuebles (DEBE) del edificio ha incrementado 28 millones
c) el incremento de amortización (pérdida de activo HABER) es de 12millones
d) el incremento de reservas por revalorización (patrimonio neto, HABER) es de (6+28-12) 22millones
a) + b) = c) + d)
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
6millones ___Solar___________________a _______amortización acumulada__12millones
28millones___Edificaciones _____________a__Reserva por revalorización__22millones
En cada cuenta
DEBE _________________________cuenta de Solares___________________ HABER
6 millones ___ incremento del Solar
DEBE _________________________cuenta de Edificios___________________ HABER
28 millones ___ incremento del edificio
DEBE ______________________cuenta de Amortizaciones________________ HABER
_________________________________incremento amortización acumulada_12millones
DEBE ______________________Reservas por revalorizaciones______________ HABER
____________________________________revalorización edificio y solar___22millones
Total
DEBE = 34 millones
HABER = 34 millones
PROCEDIMIENTO 2) COMPENSAR EL VALOR EN LIBROS
En este caso NO SE CONTEMPLA la revalorización de la amortización.
Valor actual:
Edificio = 20millones (el mismo importe que el valor contable neto)
amortización acumulada = no hay revalorización
Valor contable neto del edificio = 20millones (4millones x 500%)
Valor del solar = 8millones
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
6millones ___Solar___________________A__Reserva por revalorización__22millones
13millones___Edificaciones
3millones__amortización acumulada
En este caso se ha contemplado el valor del edificio – amortizaciones x inflación
7millones-3millones = 4millones x 500% = 20millones
Y a este precio se le ha restado el valor inicial para encontrar la variación
20millones – 7 millones = variación de 13millones
Entiendo que al calcular el valor actual del edificio no importan las amortizaciones anteriores, y por esto se suman a la variación.
4. Correciones de valor del inmovilizado material
4.1 Concepto, naturaleza y clases de depreciación
-La depreciación es una pérdida de carácter irreversible; sistemática, debido al uso o mero paso del tiempo.
- Tipos:
La depreciación funcional es la debida al uso.
La depreciación física es debida al paso del tiempo.
La deciación económica es la debida a las variaciones de la demanda o a la aparición de un mismo tipo de activo pero técnicamente más avanzado.
- La depreciación o amortización es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. Para calcular qué importe es el imputable como gasto de cada ejercicio en concepto de depreciación hay que determinar;
a) valor inicial
b) valor amortizable
c) el número de ejercicios entre los que se deberá repartir la depreciación o vida útil
d) el criterio a adoptar para repartir el valor amortizable
a) valor inicial
Es el valor contable, precio de adquisición o coste de producción
b) valor amortizable
Es la base de cálculo de amortización; coste histórico del activo una vez deducido su valor residual. (normalmente este valor residual es despreciable y se prescinde).
c) vida útil
número de ejercicios en que se repartirá el valor amortizable;
- será un periodo temporal
- o un número de unidades de producción o similares que se esperan obtener
Dentro de la vida útil, hay que considerar también
- el uso deseado (la capacidad o rendimiendo esperado)
- el deterioro natural esperado
- La obsolescencia técnica o cambios en la demanda
- fechas de caducidad (por límite legal o restricciones similares)
La vida útil y el valor residual deben revisarse al menos al final de cada ejercicio.
d) Criterio a adoptar para repartir el valor amortizable
A medida que se van consumiendo los beneficios incorporados a un activo, se reducirá el importe en libros del mismo, cargando a resultados por depreciación. Existen diversos métodos. Y se revisarán al final de cada ejercicio para ver si es necesario ajustarse a la realidad.
Los terrenos y los edificios se tratan por separado. Los terrenos tiene vida ilimatada y no se deprecian. No así las construcciones.
4.2 Métodos de amortización
4.2.1 amortización lineal
Se amortizará cada periodo de amortización una cantidad fija, cuya representación gráfica es una línea recta.
Importe de cuota = (valor inicial – valor residual) / nº de ejercicios.
valor pendiente de amortizar en cualquier periodo “p” será,
Valor pendiente = valor inicial – p * cuota
el valor amortizado hasta un periodo “k” será
Valor amortizado = k*cuota
Ejemplo:
¿cuál es la cuota a amortizar de una máquina que vale 30mil euros, con un valor residual de 2mil, que se espera usar a lo largo de diez años?
Importe = (30.000 – 2.000) / 10 = 2.800 euros anuales.
¿cuál es el valor pendiente al cabo de 2 años?
Valor pendiente = 28.000 – 2 * 2.800 = 22.400 euros pendientes.
¿cuál es el valor amortizado al cabo de 8 años?
Valor amortizado = 2.800 * 8 = 22.400 euros amortizados
4.2.2 Método de suma de unidades producidas
Se aplica este método cuando el deterioro y el desgaste físico determinan la vida útil de un activo. Y no un periodo temporal. En este caso se calcula una proporción al uso deseado; hay que determinar los beneficios esperados a lo largo de una serie de ejercicios, y así supones cuando se llegará al fin de la vida útil.
Ejemplo: se compra una máquina que produce DVD. Cuesta 1.600.000. Se supone que la máquina producirá a lo largo de cuatro ejercicios:
E1 = 27.600 unidades
E2 = 41.400
E3 = 44.160
E4 = 24.840
Si suponemos que la suma final de unidades producidas (E1+E2+E3+E4 = 138.000) supone la amortización final de la máquina (el 100%) se obtiene que
E1 supone una producción de 27.600/138.000 x 100 = 20%
E2 = 30%
E3 = 32%
E4 = 18%
ahora, entendiendo que el coste final de la máquina era de 1.600.000 euros, ya tenemos la cuota de amortización que se aplicará cada periodo
E1 = 20% de 1.600.000 = 320.000
E2 = 480.000
E3 = 512.000
E4 = 288.000
4.2.3 Método del tanto fijo de amortización sobre el valor pendiente
Imagina que dices que quieres pagar siempre una cuota “t” que represente el 30% de la base pendiente. Esto sería un tanto fijo de amortización sobre el valor pendiente.
La fórmula del tanto pendiente busca la cuota exacta que permitirá una distribución fija que cuadre con los ejercicios estimados.
t = 1 – raíz “a los n periodos” de (valor residual / valor inicial)
ejemplo, tomamos el mismo que el de 4.2.1
t = 1 – raíz a la 10 de (2.000 / 30.000) = 0.4181
La primera cuota será del 41,81% de 30.000 = 12.543
La segunda cuota será del 41,81% de (30.000 – 12.543 = 17457) = 7298.77
La tercera cuota será del 41,81% de (17457 – 7298.77 = 10158.23) = 4247.15
La …
4.2.4 Método proporcional a la serie de los números naturales
La depreciación se adapta a una serie de números naturales, provocando una serie de amortizaciones.
n = número de ejercicios (siguiendo el ejemplo anterior, 10)
Amortización = (valor inicial-residual) * (nº ejercicio / sumatorio de números naturales)
ejemplo, siguiendo el anterior
Amortización 1 = (30000-2000) * (1/1+2+3+4+5+6+7+8+9+10) = 28000 * 0.01818= 509.09 Amortización 2 = 28.000 * (2/55) = 1018.18
Amortización 3 = 28.000 * (3/55) = 1527.27
Amortización 4 …
Amortización 10 = 28000 * (10/55) = 5090.90
Suma de las 10 amortizaciones = 28.000
Esta amortización se puede hacer creciente o decreciente, según apetezca, y para que fuera decreciente habría que inicar la cuenta atrás (de 10 a 1). La primera amortizacion sería de 5090.90, etc… la última de 509.09
4.2.5 Método en progresión artimética y geométrica
En este caso se decide una amortización en base a una fórmula que sea progresión geométrica o artimética, creciente o decreciente, según lo que nos resulte más conveniente. El único requisito es que la suma de amortizaciones = valor inicial – valor residual.
4.3 Contabilización de las depreciaciones
Para contabilizar lo visto hasta ahora, es puede hacer mediante el procedimiento directo o el indirecto.
a) Procedimiento directo
Ya que la depreciación genera un gasto en la cuenta respectiva, y las disminuciones de las cuentas de activo generan un abono en la cuenta respectiva…
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
X dotación amortización del IM __________a________el activo de turno_________X
Lo que se ha hecho ha sido crear una cuenta; “dotación de amortización del inmovilizado material” y en ella se irán añadiendo las amortizaciones de cada ejercicio. El incremento del DEBE se compensará con la disminución del valor del activo (en el HABER).
Ejemplo (siguiendo el del 4.2.1):
En el diario se anota que la maquinaria se resta 2.800 € y los abona en la cuenta de dotaciones de amortización:
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
2.800 dotación amortización del IM __________a________maquinaria_________2.800
Los libros mayores recogen:
DEBE _________________________dotación amortización del IM__________ HABER
2.800 amortización máquinaria ejercicio 1
DEBE _________________________máquinaria (IM)__________________ HABER
____________________________________amortización máquinaria 1º ejercicio_ 2.800
Si calculamos ahora el valor contable de la maquinaria, y suponiendo que existe un asiento donde se refleja la adquisición del activo…
DEBE ________
30.000 adquisición máquina
… obtendríamos que el valor es de (DEBE – HABER) = 27.200.
Al cabo de los diez ejercicios estimados de vida útil, el único valor del activo sería el correspondiente al valor residual.
b) Procedimiento indirecto
La idea del procedimiento directo era restar -directamente- del valor del inmovilizado las amortizaciones. En el procedimiento indirecto no se toca la cuenta del activo de inmovilizado material, sino que se crea una cuenta “Amortización acumulada de inmovilizado material”, de activo, a la que se irá abonando (en el Haber) las respectivas amortizaciones;
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
2.800 dotación amortización del IM ____a____cuenta de amortización acumulada_____2.800
Los libros mayores recogen:
DEBE _________________________dotación amortización del IM__________ HABER
2.800 amortización máquinaria ejercicio 1
DEBE ______________________cuenta de amortización acumulada_________ HABER
____________________________________amortización maquinaria ejercicio 1_2.800
De esta forma el valor del inmovilizado no varía a lo largo del tiempo (se reflejará siempre su coste de adquisición o producción). La cuenta de amortización hace de intermediario (de paso intermedio) entre la pérdida de valor del activo y las dotaciones de amortización del inmovilizado material.
- En cualquier caso, usando un método u otro, al final de la vida útil del inmovilizado su importe en libros será = cero.
La cuenta de activo donde consta el inmovilizado material como DEBE (incrementando el activo) se compensará en su totalidad con la suma de amortizaciones anotadas en la cuenta de activo donde consta como HABER (disminuyendo el activo).
- A pesar de que esté totalmente amortizado seguirá figurando en el activo del balance, hasta su enajenación o baja de inventario.
4.4 Pérdidas por deterioro
4.4.1 Características
Las depreciaciones son pérdidas de valor del activo de caracter irreversible y sistemático, lo visto hasta ahora; lo que se compensa con las amortizaciones. Pero además pueden darse las pérdidas por deterioro.
- La pérdida por deterioro son la cantidad que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable.
Es decir; si vendo mi máquina por 20.000 pero el importe en libros contabilizado era de 23.000, los 3mil euros de diferencia son pérdia por deterioro (porque estaba golpeada, sucia, más rota de lo previsto, lo que sea).
El importe recuperable puede ser
a) el valor de uso
b) el precio de venta neto
… y hay que elegir el que tenga un valor superior.
Ejemplo: si mi máquina tiene un valor de uso de 20mil, y un valor de precio de venta neto de 18mil, el importe recuperable que me servirá para contrastar las pérdidas de mi inmovilizado será el importe mayor; 20mil
a) valor de uso: Es el valor de los flujos (beneficios) creados por la máquina de hoy en adelante, hasta su enajenación o fin de vida útil. En este ejemplo, un valor de uso de 20mil se entiende como que si yo sigo usando mi máquina hasta el final de su vida útil, obtendré beneficios de 20mil euros.
b) el valor de precio de venta neto: es el importe que se puede obtener por la venta libre y sin presión del activo.
- Se considerará la posibilidad de que el activo haya sufrido pérdida por deterioro cuando existan las siguientes sospechas:
a) el valor de la máquina en mercado ha disminuido más de lo esperado.
b) se han producido o se avecinan incidencias en el entorno de la empresa, que afectan su actividad habitual.
c) variaciones en el tipo de interés de mercado afectan al valor de uso disminuyendo su importe recuperable
d) los activos presentados por la empresa superan su capitalización bursátil.
a nivel interno:
a) se sabe de obsolescencia o deterioro físico
b) posibles interrupciones o reestructuraciones de la actividad que afectarán al valor de uso.
c) el rendimiento económico del activo es peor del esperado
4.4.2 contabilización de la pérdida
- La pérdida por deterioro es un gasto que va a la cuenta de resultados. Las pérdidas que se produzcan en activos que se hayan revalorizado al alza previamente, se cargarán a la cuenta de “reservas por revalorización” descontando el incremento de valor todo lo posible (se trata como una disminución de la revalorización anterior).
Ejemplo:
Una empresa tiene un terreno de 1millón, y una recalificación estima su importe recuperable en 500mil. Al cabo de un par de años el alza de precios eleva el precio del terreno a 2millones, y más tarde el banco embarga 800mil.
La pérdida de valor del terreno:
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
500.000 pérdida procedente del inmovilizado_a_deterioro del valor de inmovilizado_500.000
La anulación de la pérdida anterior y posterior alza de precio:
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
500.000 deterioro del IM____a___reversión del deterioro del valor de inmovilizado_500.000
1.000.000__Terreno___________a_______reservas por revalorización___1.000.000
Por la pérdida de valor debido al embargo:
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
800.000 reservas por revalorización_______a_____________Terreno_______800.000
De esta forma el terreno tendrá un valor contable de 2.000.000, con un primer asiento al comprar el terreno (1 millon) + un segundo asiento por el alza de precio que le añade una plusvalia (1millón) = 2millones
Ahora bien, en la cuenta de reservas por revalorización (de donde ha salido ese millón de plusvalia) ahora también hay una resta de 800.000 por el embargo.
Así que el proceso completo es
Compra + plusvalia – embargo =
1millon + 1millon – 800mil = 1.200.000
4.5 Depreciación y flujo de efectivo
En el transcurso normal de las actividades de una empresa, la amortización o depreciación de un activo supone que por el uso o el simple paso del tiempo va perdiendo valor, y la amortización refleja cuánto se pierde en cada ejercicio de la vida útil.
La amortización no se considera una salida de flujo de efectivo, pero sí que -por ser un gasto- resta de los beneficios. Por tanto, según si en un ejercicio se resta más o menos amortización, los beneficios de la empresa se verán afectados. De ahí que existan también diversas formas de amortizar.
Ejemplo:
Una empresa ingresa como resultado de asu actividad habitual 510.000 euros.
Restan 260.000 por gastos de operaciones en efectivo…
El cash flow resultante es= 250.000 (los ingresos disponibles como efectivo en caja).
Ahora toca decidir cómo afrontar la amortización
a) decidimos una amortización lineal = 50.000
250.000 – 50.000 = 200.000 euros como beneficio antes de impuestos.
b) decidimos una amortización acelerada con un primer pago = 100.000
250.000 – 100.000 = 150.000 euros como beneficio antes de impuestos.
Como se ve, los ingresos obtenidos menos los gastos da como resultado el cash flow (efectivo disponible), y será siempre el mismo independientemente de la política de amortizaciones que llevemos a cabo. Esta política de amortizaciones sólo afectará al beneficio.
Como detalle: esto afecta a los dividendos (resultado distribuible). Si quieres repartir poco, amortiza mucho. Si quieres repartir mucho, amortiza poco.
5. Las enajenaciones y bajas del inmovilizado material.
- El inmovilizado material debe ser dado de baja del balance en el momento de su enajenación o abandono, o cuando no se espere beneficio económico futuro por su uso o enajenación.
- La diferencia entre las pérdidas/ganancias obtenidas por la pérdida o abandono, y su importe en libros, se reconocerá en la cuenta de resultados.
- El procedimiento, en caso de venta, será el administrativo; las diferencias se contabilizarán en la cuenta de Beneficios o Pérdidas.
En caso de beneficio, ejemplo:
Una empresa vende por 3.000 una máquina con un importe de adquisición de 30.000, una amortización acumulada de 28.000, sin pérdidas por deterioro.
En este caso caso el valort contable de la máquina era (30.000 – 28.000) = 2.000. La venta por 3mil supone un beneficio de mil.
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
28.000 Amortización acumulada_________a___________________maquinaria 30.000
3.000 Tesorería ____________________a________________beneficio por venta_1.000
Las sumas del DEBE = HABER = 31.000, y la máquina ya está vendida. El asiento recoge que la maquina estaba valorada en 30.000, que se había amortizado por 28.000, la tesorería recoge los 3.000 de la venta y la diferencia (por ser positiva) se abona como beneficio por venta.
En caso de pérdidas,
El procedimiento sería exactamente igual, sólo que si la venta supone que no hay beneficio, sino pérdidas, y ahora se haría un cargo en el DEBE por el importe correspondiente.
Imaginemos que en lugar de venderse por 3.000 se vende por 1.500
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
28.000 Amortización acumulada_________a___________________maquinaria 30.000
1.500 Tesorería
500 Pérdidas por venta
En caso de baja del activo
si no hay venta, todo dependerá de la amortización acumulada del activo. En el mismo ejemplo, si no hubiera comprador y quisieramos desprendernos de la máquina, los 2.000 euros de diferencia se contabilizarían como “pérdidas procedentes del inmovilizado material”:
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
28.000 Amortización acumulada_________a___________________maquinaria 30.000
2.000 Pérdidas procedentes del IM
6. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.
Los bienes y derechos en régimen de arrendamiento financiero es una operación denominada LEASING FINANCIERO. (to lease=alquilar). La duración mínima será de dos años, diez si es inmobiliario. Los bienes objeto del leasing deben quedar afectados a una actividad empresarial.
Los elementos que componen el leasing son:
- Vendedor, es el que transmite la propiedad del bien a la sociedad del leasing.
- Arrendador, al poseer el bien procede a alquilarlo a un tercero.
- Arrendatario, alquila el bien adquiriendo derecho de uso y una opción de comprarlo al vendedor.
En el arrendamiento financiero, leasing, el arrendatario adquiere los beneficios económicos del activo, asumiendo la obligación del pago que se corresponde con la suma del valor razonable del activo más las cargas financieras correspondientes.
Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando se transfieran todos los riesgos y ventajas sustanciales inherentes a la propiedad. Será “arrendamiento operativo” si no se transfieren los riesgos y ventajas sustanciales.
Algunas caracterísitcas de los leasings:
a) se transfiere la propiedad del activo al finalizar el plazo, del arrendatario al arrendador.
b) el arrendatario posee la la opción de comprar el activo a un precio menor que el valor razonable en el momento en que la opción sea ejercitable.
c) el plazo de arrendamiento cubre la mayor parte de la vida útil del bien.
d) al inicio del arrendamiento el valor actual de los pagos mínimos son un equivalente al valor razonable.
e) los activos arrendados son tan especializados que sólo ése arrendatario tiene la posibilidad de usarlos.
f) el arrendatario tiene la posibilidad de cancelar el contrato de arrendamiento y las pérdidas sufridas por tal cancelación las asume él mismo.
g) las pérdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones de valor en el importe residual razonable recaen sobre el arrendatario.
h) el arrendatario tiene la posbilidad de prorrogar el contrato con unos pagos de arrendamiento menor que los habituales del mercado.
6.2 Contabilización de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendatarios.
6.2.1 Arrendamientos financieros.
Al inicio del leasing debe reconocerse en el balance del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien, o si no, por el valor actual de los pagos mínimos del arrendamiento si éste fuera menor (se elige según el que tenga menor importe). Es así ya que tanto incorporamos el bien como activo, como la obligación de pagar las cuotas futuras.
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
(importe) inmovilizado material ___________a___proveedores de inmovilizado___(importe)
Los costes que sean directamente atribuibles a las actividades llevadas a cabo por parte del arrendatario en un leasing, se incluirán como parte del valor reconocido en la operación.
Cada una de las cuotas del arrendamiento ha de ser dividida en dos parte que representan
a) las cargas financieras (pago intereses)
b) reducción de la deuda (pago del capital a devolver)
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
(capital) proveedores de inmovilizado______a_______Tesorería___(capital+intereses)
(intereses) intereses deudas
Si no existe razonable certeza de que el arrendatario obtendrá la propiedad del bien al término del plazo, el activo debe depreciarse totalmente durante el periodo de vida útil
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
(importe) Amortización del Inmovilizado___a__amortización acumulada del IM (importe)
Si se da este caso de depreciación, la suma de los importes no será igual a la cuota a pagar; el valor contable del activo y pasivo correspondientes al arrendamiento dejarán de ser del mismo importe. Igualmente sucederá cuando se contabilicen deterioros del valor (cuando disminuyen las expectativas de beneficios, por ej.).
Ejemplo:
Una empresa compra al contado una máquina de 100mil euros para fabricar muebles, y para hacerlo viable solicita a una sociedad de leasing que haga de intermediario. La duración será de 2 años, en dos cuotas anuales. El coste de la opción de compra es de mil euros.
La primera cuota será de 54.000 euros, con una carga financiera de 6.000 y una cuota neta de carga financiera de 48.000.
54.000 = 6.000 + 48.000
La segunda cuota también será de 54.000, pero ahora la carga financiera es de 3.000.
54.000 = 3.000 + 51.000
La máquina tiene una vida útil de cinco años.
1) cargaremos la máquina en el activo de la compañía por su importe de compra (que se supone que será un valor razonable). Este valor de 100.000 se entiende que será la suma de las cuotas netas (sin carga financiera) + la opción de compra.
valor activo = suma cuotas netas + opción de compra = 99.000 + 1.000
El valor de la primera cuota neta (48.000) irá a la cuenta de “proveedores de inmovilizado a corto plazo” ya que se paga el mismo ejercicio. La segunda cuota neta (51.000) irá a la cuenta de “proveedores de inmovilizado a largo plazo”, y se le sumará el importe de la opción de compra (1.000) ya que siempre se suele realizar al final del leasing.
51.000 + 1.000 = 52.000
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
100.000 máquina____________________a____proveedores inmovilizado a CP__48.000
________________________________a____proveedores inmovilizado a LP__52.000
2) En el momento de pagar la primera cuota:
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
48.000 proveedores de inmovilizado a CP____a________tesorería___________54.000
6.000 intereses deudas
3) Ahora tocará reclasificar las deudas de largo plazo a corto plazo (porque estaremos en el segundo año y la segunda cuota ahora se pagará este mismo ejercicio), como las cuentas de proveedores son del PASIVO, el cargo de 51.000 euros (anotación en el DEBE) compensa el importe de la cuota como deuda a largo plazo. Literalmente significa que hemos creado una nueva deuda de 51.000 euros a corto plazo que elimina la de largo plazo:
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
51.000 proveedores de inmovilizado a LP____a__proveedores inmovilizado a CP___51.000
4) la depreciación de la máquina, supone que si su valor es de 100.000 euros y tiene una vida útil de 5 años, cada ejercicio se amortizará 20.000:
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
20.000 amortización del inmovilizado_____a___amortización acumulada______20.000
5) en el momento de pagar la segunda cuota, al final del segundo año;
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
51.000 proveedores de inmovilizado a CP____a________tesorería___________54.000
3.000 intereses deudas
6) el importe de 1.000 euros que es la opción de compra, y que se realiza al final del leasing, estaba contabilizada como deuda de largo plazo, y debe reconsiderarse ahora como corto plazo (se podría haber hecho junto con el importe de la segunda cuota, pero así se ve paso a paso)
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
1.000 proveedores de inmovilizado a LP____a__proveedores inmovilizado a CP___1.000
7) como estamos al final del segundo ejercicio, toca hacer la segunda amortización
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
20.000 amortización del inmovilizado_____a___amortización acumulada______20.000
8) en el momento de realizar la opción de compra
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
1.000 proveedores de inmovilizado a CP _____a______tesorería___________1.000
6.2.2. En el caso de un arrendamiento operativo (NO leasing) las cuotas simplemente se reconocen como gastos que se compensan con la tesorería cada vez que se realice un pago.
7. Información a incluir en los estados financieros:
En los estados financieros debe quedar reflejado respecto al inmovilizado material;
a) las bases de valoración utilizadas.
b) los métodos de amortización
c) las vidas útiles esperadas y/o porcentajes de depreciación utilizados
d) el importe bruto en libros y la amortización acumulada (al principio y final de cada ejercicio)
e) el importe acumulado de pérdidas por deterioro
f) la conciliación de los importes en libros al principio y fin de cada ejercicio mostrará
- las inversiones
- las enajenaciones o abandonos de elementos
- las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios
- los incrementos o disminuciones por las revalorizaciones, pérdidas por deterioro, cuya contrapartida ha ido a las cuentas de reservas por revalorización
- las pérdidas por deterioro de valor reconocidas en la cuenta de resultados
- las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido
- la depreciación
- restricciones de titularidad
- gastos capitalizados por construcción en curso de un inmovilizado
- compromisos de adquisición de elementos del inmovilizado material
CAPÍTULO 5
1. El inmovilizado intangible
1.1 Conceptos y clases.
- Es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física; Las empresas emplean recursos e incurren en pasivos por la adquisición, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como;
Conocimiento científico, diseño e implementación de nuevos procesos o sistemas, licencias o concesiones, propiedad intelectual, conocimientos comerciales o marcas, programas informáticos, patentes, derechos de autor, películas, derechos a recibir intereses hipotecarios, licencias de pesca, etc.
- Hay distintos criterios y normas para determinar qué partidas se pueden capitalizar en lugar de contabilizarlas como gastos del ejercicio y por tanto integrando el inmovilizado intangible;
- gastos de investigación y desarrollo, concesiones administrativas, propiedad intelectual, fondo de comercio, derechos de traspaso, aplicaciones informáticas.
- Las características de estos activos son:
1º la naturaleza intangible, representados por títulos o inscritos en registros públicos,…
2º provienen de una transacción económica
3º producirán ingresos en un futuro, hay que valorar esta capacidad, con su correspondiente amortización que cuantifique la disminución de esta capacidad de generar ingresos. (ejemplo: la propiedad intelectual en un proceso de producción se contabiliza como una reducción de los costes de producción futuros, en lugar de aumentar los ingresos ordinarios futuros).
4º Los activos generan gasto como consecuencia del reconocimiento de una disminución del valor previamente reconocido.
5º Permanecen más de un ejercicio (por esto se deprecian y son amortizados)
1.2 Reconocimiento, valoración, depreciaciones, pérdidas, enajenaciones y bajas
1.2.1 Reconocimiento
- Un activo intangible será reconocido como activo si
a) generará ingresos en el futuro
b) el coste del activo se puede valorar de forma fiable
1.2.2 Valoración
- por su precio de adquisicón o coste de producción, y en cuanto a revalorización, amortización, pérdidas por deterioro, etc, se aplica lo mismo que en el caso del inmovilizado material.
1.2.3 Depreciación
- se distribuirá de forma sistemática a lo largo de la vida útil. Para determinar esta vida útil se considerarán los factores siguientes:
a) el uso esperado
b) los cíclos de vida del producto.
c) la incidencia de la obsolescencia técnica
d) estabilidad en la industria y posibles cambios en la demanda del mercado
e) actuaciones esperadas de los competidores
f) los costes de mantenimiento
g) límites de uso
h) si depende de la vida útil de otros activos de la empresa
Se espera que la vida útil nunca exceda de los 20 años, especialmente porque los activos intangibles de naturaleza informática sufren una obsolescencia muy rápida (los equipos informáticos se cambian muy amenudo). Pero existen casos en los que sí puede ser superior, en tales caso se amortizará el activo por la vida útil esperada, aunque cada año se deberá revisar que siga vigente.
Ejemplo: una empresa compra el derecho de explotación de generar energía eléctrica de origen hidráulico durante sesenta años.
Se podrá amortizar el coste de este derecho a lo largo de los sesenta años, mientras no cambie nada.
Método de amortización:
- Debe reflejar el patrón de consumo de los beneficios económicos derivados del activo. La cuota de amortización será reconocida como un gasto del ejercicio.
En el caso de que los beneficios económicos del activo intangible sirvan para la producción de otros activos, la cuota de amortización formará parte del coste de estos otors activos. Ejemplo: la amortización de los activos intangibles utilizados en el proceso de producción se incorpora al importe en libros de existencias.
Valor residual:
- se espera un valor nulo excepto;
a) un tercero se compromete a la compra del activo
b) hay un mercado en funcionamiento para este activo
1.2.4 Pérdidas por deterioro
- Al final de cada ejercicio (incluso si no hubiese indicación de pérdidas por deterioro del valor) el importe recuperable de los activos que
a) cada activo intangible que no esté todavía disponible para su utilización
b) cada uno de los activos intangibles que tenga una vida útil indefinida
1.2.5 Bajas y enajenaciones del inmovilizado intangible
- Deben darse de baja cuando sean enajenados o abandonados o ya no vayan a dar ingresos futuros. Las pérdidas o ganancias será la diferencia entre la venta de los mismos -en su caso- y el importe en libros del activo en cuestión. Y se llevarán a la cuenta de resultados.
1.3 Los gastos de investigación y desarrollo
Investigación: es todo aquel estudio original y planificado con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.
Desarrollo: es la aplicación de los resultados de la investigación a un plan o diseño de producción.
Un activo intangible generado internamente por una empresa se considerarán las fase de investigación y luego la de desarrollo.
- Fase de investigación
De esta fase no salen activos intangibles, y los desembolsos que provoque la investigación no se podrán capitalizar (incorporar al coste de un activo) y sólo se contabilizarán como gastos del ejercicio.
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
(coste) gastos de investigación del ejercicio ___a_______acreedores_________(coste)
- Fase de desarrollo
Será activo cuando
a) técnicamente es posible completar la producción del activo intangible de forma que pueda estar disponible para su utilización o venta
b) su intención de completarlo para usarlo o venderlo
c) su capacidad de utilizar o vender el activo intangible
d) la forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios (o bien porque hay un mercado externo donde se puede comercializar, bien porque es útil en el proceso interno de la empresa)
e) la disponibilidad de los adeucados recursos para completar el desarrollo, uso o venta del activo
f) la capacidad para valorar el desembolso atribuible al desarrollo del activo.
Ejemplos de actividades de desarrollo:
1) diseño, construcción y prueba preliminar a la producción de modelos y prototipos
2) el diseño de herramientas, moldes, plantillas, que impliquen tecnología nueva
3) diseño, construcción y explotación de una planta piloto que no tenga una escala suficiente para la producción comercial
4) el diseño, construcción o prueba de una solución de nuevos materiales, aparatos, productos, procesos,..
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
(coste) gastos de desarrollo_______________a___trabajos realizados para el I.I.___ (coste)
1.4 La propiedad industrial
- Es la que se adquiere por sí mismo el inventor o descubridor, con la creación o descubrimiento de cualquier invento relacionado con la industria y el productor.
a) invenciones y creaciones formales de aplicación industrial; patentes de invención y certificados de edición, modelos de utilidad, modelos o dibujos industriales o artísticos.
b) signos distintivos utilizados en el tráfico económico; marca, nombre comercial, rótulos.
- Se contabilizará por los costes incurridos para la obtención del derecho a uso o de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial.
Ejemplo:
Una empresa registra una patente valorada en 2 millones, con unos costes de inscripción y gestor de 320 euros. La vida útil de esta patente es de 10 años.
La patente queda registrada como activo de la compañía por su valor; 2 millones.
Los gastos de inscripción y gestor restan al valor del activo (2.000.000 – 320 = 1.999.680)
Estos gastos se pueden amortizar a lo largo de los 10 años de vida de la patente. (32 euros anuales)
Por los gastos de inscripción:
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
320___propiedad industrial__________a______________Tesorería________320
Cuando se realice la primera amortización al final del primer ejercicio:
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
32___amortización propiedad industrial__a__amortización acumulada del I.I. _____32
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
1.999.680__propiedad industrial______A______reservas por revalorización___1.999.712
32_ amortización acumulada del I.I.
1.5 El Fondo de Comercio
- Es el conjunto de bienes intangibles tales como clientela, nombre o razón social, localización de la empresa, cuota de mercado, nivel de competencia, capital humano, canales comerciales, etc.
- Se contabiliza cuando una empresa compra/adquiere otra empresa y todos estos bienes intangibles suponen un valor añadido. Se entiende que es importante en tanto que garantizará beneficios económicos futuros.
FONDO DE COMERCIO = IMPORTE SATISFECHO – PATRIMONIO NETO RECIBIDO – otros intangibles
Ejemplo:
Una empresa absorbe a otra pagando 510 euros. La empresa absorbida presenta un
Activo:
1) inmovilizado = 100
2) existencias = 300
3) clientes = 200
4) tesorería = 20
suma = 620
Pasivo:
1) proveedores = 150
2) acreedores = 50
suma = 200
se estima que su fondo económico está valorado en 40.
La empresa que compra recibirá como patrimonio neto = activo – pasivo
PN = 620 – 200 = 420
El fondo de comercio = 510 – 420 = 90
resulta que al pagar 510 hemos pagado 90 por un fondo de comercio valorado en 40 !! nos hemos pasado en 50.
contabilización:
por la compra:
(incorporamos el activo y el pasivo a nuestra propia empresa, añadiendo el coste de la transacción y el importe del fondo de comercio que ha resultado)
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
100 inmovilizado _________________A_______proveedores______________150
300 existencias___________________A______acreedores________________50
200 clientes_____________________A______tesorería_________________510
20 tesorería
90 fondo de comercio
por el exceso de pago de fondo de comercio:
(se computa como una pérdida)
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
50 pérdidas procedentes del inmovilizado intangible__a___deterior del valor del I.I.___50
1.6 concesiones administrativas
- Es la transferencia a una entidad particular de la potestad de gestión de un servicio público (ejemplo: el estado permite que una empresa gestione una autopista). Se contabilizará en la cuenta de inmovilizado intangible “Concesiones Administratias” los gastos efectuados para su obtención.
- Los costes totales de la operación figurarán en el activo, y se amortizarán a lo largo de su vida útil.
Ejemplo:
Una empresa adquiere el 30/6 la concesión de la explotación de un transporte público. Por un valor de 200.000 euros, y un periodo de 10 años.
Por la adquisición de la explotación:
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
200.000 Concesiones administrativas_______a______Tesorería____________200.000
Por la amortización que va de Junio a fin de año:
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
10.000 amortización del inmovilizado intangible__a_____amortización acumulada I.I._10.000
(200.000/10años * 6/12meses = 10.000)
1.7 Derechos de traspaso
- Es la cesión de un local de negocio que posee un arrendatario a un tercero, que se subrogará a los derechos y obligaciones que nacen del contrato primitivo entre el arrendatario y arrendador.
Ejemplo:
Una sociedad inicia un contrato de arrendamiento el año 0, por un local, pagando 390.000 euros para su explotación a lo largo de 30 años.
El año 3 se calcula que el valor de mercado del derecho de traspaso sería de 845.000 euros.
El año 4 se traspasa el local a un tercero recibiendo 980.000
Por el inicio de contrato:
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
390.000 derechos de traspaso________a______________Tesorería______390.000
Cada año se realizará la amortización:
390.000/30años = 13.000
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
13.000 amortización del I.I.________a___amortización acumulada del I.I._____13.000
si han pasado 4 ejercicios (del año 0 al año 3), la amortización acumulada será de
13.000 x 4 = 52.000
El año 3 toca revalorizar el valor de mercado de estos elementos;
Valor contable neto del derecho el año 3 = 390.000 – 52.000 = 338.000
El incremento porcentual es de (845.000 / 338.000) x 100 = 250%
Valor bruto recalculado = 390.000 x 250% = 975.000
amortización acumulada recalculada = 52.000 x 250% = 130.000
1)
Derecho de traspaso;
valor historico = 390.000
valor actual = 975.000
variación = 585.000
2)
amortización acumulada del derecho de traspaso;
valor historico = -52.000
valor actual = -130.000
variación = -78.000
1) + 2) (valor contable neto total)
Valor historico neto total = 338.000
valor actual = 845.000
variación = 507.000
Por la revalorización;
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
585.000 derechos de traspaso _____a_____reservas por revalorización_______ 507.000
_________________________________amortización acumulada del I.I.___78.000
Al final del ejercicio, nueva amortización: 30 años – 4 años que ya han pasado = 26 años por amortizar;
975.000/26=37.500
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
37.500 amortización del I.I.__________a_______amortización acumulada del I.I.__37.500
Ahora llega el momento del traspaso;
la amortización hasta hoy es = 130.000 + 37.500 = 167.500
valor actualizado – amortización = valor contable neto
975.000 – 167.500 = 807.500
valor enajenación = pago – valor contable neto = 980.000 – 807.500 =
172.500
Por la enajenación de los derechos sobre el local
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
167.500____amortización acumulada I.I.___a______derechos de traspaso___975.000
980.000___tesorería_________________a______beneficios procedentes del I.I._172.500
1.8 aplicaciones informáticas
- Se considerará como “aplicaciones informáticas” el importe satisfecho por la propiedad o derecho de uso de programas informáticos, siempre que se utilicen a lo largo de varios ejercicios, con su correspondiente amortización.
2. Gastos amortizables
2.1 conceptos y clases
- actualmente las normas internacionales y el PGC establecen los gastos amortizables como gastos del ejercicio en que se incurren. A pesar de que la anterior normativa capitalizaba estos gastos como parte del activo; los gastos de constitución (abogados y notarios; registro mercantil; tributos;…) los gastos de primer establecimiento (honorarios de estudios previos al buscar un local; viajes; publicidad lanzamiento empresa; adiestramiento del personal hasta iniciar la actividad productiva;…) y los gastos de ampliación de capital (parecidos a los gastos de constitución).
2.2 reconocimiento y constitución
- Actualmente estos gastos ya no se capitalizan en el activo, son gastos del ejercicio que se abonan a la cuenta de Pasivo (incrementa la deuda) titulada como “acreedores”, o se cargan a la de “tesoreria” (disminución de activo por pagar en efectivo);
DEBE ____________________________Diario_________________________ HABER
(importe) Gastos por servicios exteriores____a___________Acreedores_____(importe)
3. Información a incluir en los estados financieros sobre el Inmovilizado Intangible
De caracter general;
a) vidas útiles y amortizaciones
b) métodos de amortizaciones
c) importe bruto en libros y amortización acumulada
d) cuenta de resultados que incluya la amortización de los activos intangibles
e) conciliación de los valores a inicio y final del ejercicio (incluyendo enajenaciones y bajas de elementos, revalorizaciones, pérdidas por deterioro, cambios en los importes por combinarse con otras empresas o con entidad extranjeras,…)
f) cambios en el periodo de amortización, en el método de amortización, en los valores residuales.
de caracter específico;
a) por qué se ha estimado la vida útil de un I.I. en más 20 años (anormal)
b) relevancia de un I.I. sobre otros por tener más peso dentro de la empresa
c) subvenciones oficiales
d) restricciones de titularidad
e) futuros compromisos de adquisición de I.I.
otras informaciones…
CAPÍTULO 6
1. Concepto y clases de existencias
- La empresa necesita adquirir bienes y servicios con el fin de venderlos o transformarlos (y venderlos). Todo lo que esté a la espera de su venta o transformación se incorporará a los activos en su patrimonio, y se conocerá como “Existencias”.
a) destinadas a ser vendidas
b) en proceso de producción para tal venta
c) otros materiales y suministros destinados a ser consumidos en el proceso de producción.
Destinadas a ser vendidas;
Existencias comerciales: venta sin transformación de mercaderías o mercancias.
Existencias de productos terminados: los fabricados por la empresa y esperando ser vendidas.
Existencias de subproductos: secundarios o de caracter accesorio a la producción.
Existencias de residuos: obtenidos inevitablemente con el subproducto y con valor intrínseco, que podrán ser vendidos o reutilizados.
Existencias de materiales recuperados: los que entran nuevamente en el almacen después de haber sido utilizados en el proceso de producción.
En proceso de producción;
Productos en curso: todavía no están totalmente terminados.
Productos semiterminados: los que requieren de otro producto para ser finalizados.
Materiales destinados a ser consumidos;
Materias primas: su elaboración o transformación se destinan a formar parte de productos terminados.
Otros;
Elementos y conjuntos incorporables: los que se incorporan sin transformación a la producción.
Combustibles: energía
Repuestos: alamacenados menos de un año.
Materiales diversos.
Embalajes: los que resguardan al producto en su transporte o almacenaje, irrecuperables.
Envases: los que se incorporan a la venta del producto.
Material de oficina.
Para una empresa de servicios, existencias también serán un servicio pendiente de realizar que ya haya generado costes. Es un trabajo en prceso de producción de cara a la venta.
2. Procedimientos de registro de las operaciones de existencias.
2.1 El registro contable
- Las operaciones de existencias constituyen el componente más significativo del resultado ordinario de la empresa, en tanto que una empresa en óptimo funcionamiento estará siempre vendiendo todas sus existencias y añadiendo nuevas a su contabilidad, mienteas que otra empresa cerca de la quiebra seguramente tendrá problemas para rentabilizar sus inversiones y vender sus existencias.
- Para el tratamiento contable de las existencias, existen tres procedimientos alternativos posibles,
a) cuenta única de existencias
b) desdoblamiento con inventario intermitente
c) desdoblamiento con inventario permanente
2.2 Cuenta única especulativa
- Tanto el saldo inicial de existencias a principio de ejercicio, como entradas y salidas, se recogen en una sola cuenta. En caso de que sean existencias comerciales, la denominación es cuenta de “mercaderías”.
- La particularidad es que los asientos que se recogen en esta cuenta tienen diversos criterios valorativos. Esta heterogeneidad provoca que la suma del debe y el haber sea puramente especulativa e irreal, y es necesario realizar una regularización a final del ejercicio para darle significado económico.
- La cuenta única especulativa no permite saber el beneficio obtenido tras cada operación, ni tampoco el valor de las existencias tras cada venta.
- El primer asiento es el que traslada las existencias que posee la empresa a esta cuenta única, posteriormente en el mismo HABER se añadirán las compras, devoluciones de ventas, rappels sobre ventas y descuentos sobre ventas. En el DEBE se añadirán las ventas (ingresos), devoluciones de compras, descuentos sobre compras, rappels sobre compras.
DEBE __________________________MERCADERIAS___________________ HABER
Existencias iniciales_____________________________Ventas (ingreso neto)
Compras (coste neto)__________________________Rebajas y descuentos sobre compras
Rebajas y descuentos sobre ventas
- Al inicio del ejercicio, evidentemente, el saldo contable de esta cuenta siempre coincidirá con el valor del activo.
- En fechas intermedias, salvo por casualidad, el saldo contable de la cuenta nunca coincidirá con el valor del activo
- Al cierre del ejercicio, tras la regularización, se hará coincidir el saldo contable con al valor del activo.
Así, justo antes de la regularización, el saldo contable puede ser
BENEFICIO = Hay dos elementos que pueden afectar al beneficio, una, las existencias finales que tiene la empresa, otra, que el saldo de la cuenta (debe-haber) sea positivo. Una empresa tendrá beneficio cuando el saldo sea inferior a las existencias finales.
Que el saldo sea inferior(o negativo) significa que la suma del Haber (donde se anotan los ingresos) es superior que la suma del Debe (donde se anotan los gastos), y si este saldo es inferior a las existencias finales significa que aún teniendo existencias en nuestro almacen, la suma de los ingresos es superior. Dicho de otra forma,
la suma de ingresos cubre todos los gastos.
RESULTADO CERO = cuando el saldo contable sea cero.
PÉRDIDA = cuando el saldo contable sea mayor que las existencias a final del ejercicio. En este caso, la suma de ingresos no sirve para cubrir todos los gastos.
EJEMPLOS (sencillísimos y tontos)
1. resultado cero
Una empresa tiene como existencias iniciales 5 pelotas valoradas a 1 euro cada una. Compra 20 pelotas más a un euro cada pelota, y posteriormente las vende todas por también por un euro cada una.
DEBE ________________________MERCADERIAS_____________________ HABER
5__existencias iniciales
20___compras (coste)
________________________________________________venta ingresos_____25
suma del debe = 25
suma del haber = 25
saldo de la cuenta = 0
existencias finales = 0
Como el “saldo de la cuenta” y “las existencias finales” son iguales, el resultado es cero.
2. beneficios
Lo mismo, pero la venta de las 22 pelotas se realiza ahora a 2 euros cada una
DEBE ________________________MERCADERIAS_____________________ HABER
5__existencias iniciales
20___compras (coste)
________________________________________________venta ingresos_____44
suma del debe = 25
suma del haber = 44
saldo de la cuenta = -19
existencias finales = 3
En este caso el saldo en la cuenta es = -19, lo que significa que el Haber supera al Debe (hemos ingresado más que gastado), pero ¿llega también para cubrir el valor de las existencias que aún nos quedan en el almacén?
Saldo final = -19 es inferior que el valor de las existencias finales = 3
Tenemos un beneficio de +16
3. pérdidas
Imaginemos que ahora vendemos sólo 10 pelotas y por 0,5 céntimos
DEBE ________________________MERCADERIAS_____________________ HABER
5__existencias iniciales
20___compras (coste)
________________________________________________venta ingresos_____5
suma del debe = 25
suma del haber = 5
saldo de la cuenta = 20
existencias finales = 15
Ahora, el saldo de la cuenta es superior a las existencias finales,
Pérdidas = saldo de la cuenta – existencias finales
Pérdidas = 5
- Asiento de regularización
1.
En el caso de un beneficio, habrá que compensar la cuenta de “mercaderias” sumando en el DEBE un valor que compense el “exceso” de HABER (justamente lo que nos da beneficio). Esta compensación se realiza mediante un abono a la cuenta de Pérdidas y ganancias.
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
19 Mercaderías_____________________a___________Pérdidas y Ganancias___19
De esta forma la cuenta de Mercaderías quedará compensada (y cerrada) y la cuenta de Pérdidas y Ganancias, reflejará un ingreso.
2.
En el caso de una pérdida,
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
5 Pérdidas y ganancias________________a___________Mercaderías___5
- Actualmente el método especulativo es poco utilizado.
2.3 El Desdoblamiento con inventario intermitente
- Facilita información sobre los gastos e ingresos relacionados con la compra/venta de productos, pero no facilita el valor de las existencias en el almacén, siendo necesario realizar inventarios extracontables y regularización de cuentas cada cierto tiempo.
- En esta situación, la cuenta de mercaderías no tiene movimientos durante todo el año; sólo al inicio, y la regularización a fin de ejercicio.
- Pero lo bueno es eso; todas las operaciones relacionadas con compra/venta quedan visibles en tanto que por cada tipo de operación se creará una cuenta donde se irán anotando los movimientos:
1) compras de mercancías: aprovisionamiento de mercancias para el desarrollo de la actividad, se registrará por el importe total de compras, en concreto: el importe de la factura, aranceles de importacion y otros impuestos (no recuperables), transportes y otros costes directos.
Ejemplo: adquisición de género a crédito por un valor de 1500, con un descuento comercial de 200 euros, y unos costes de transporte de 100 euros.
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
1.400 compras de mercancias___________a________proveedores __________1.300
________________________________a________tesorería_____________100
2) devoluciones de compras: devoluciones o descuentos realizados con posterioridad, por problemas con el género o incumplimiento de las condiciones del pedido.
Ejemplo: del género anterior, se devuelve por valor de 300 y aplican un descuento del 10% sobre el valor del resto que si se queda el comprador. (300 + 10% de 1.000)
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
400 Proveedores__________________a________devoluciones de compras_____400
3) Rappels sobre compras: descuentos por gran volumen de pedido.
Ejemplo: después de un año adquiriendo género por valor de 100.000, el proveedor nos obsequia con un descuento del 5% sobre este importe
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
5.000 Proveedores_________________a_____Rappels sobre compras_____5.000
4) descuentos de compras por pronto pago: normalmente las operaciones comerciales se realizan a 30, 60 ó 90 días. Si alguien hace una compra adelantándose a estos periodos, suele obtener descuentos.
Ejemplo: se adquiere género por valor de 10.000 euros, pero por pronto pago nos aplican un descuento del 10%
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
9.000 compras de mercaderías___________a________Tesorería__________9.000
Ejemplo 2, si el descuento llega con retraso…
Al recibir la factura
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
10.000 compras de mercaderías__________a______Tesorería____________10.000
Al recibir el descuento
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
10.000 Proveedores_________________a______Tesorería_____________9.000
_______________________________a_______Descuentos por pronto pago_1.000
5) venta de mercaderías: las ventas se realizarán por su importe sin incluir impuestos.
ejemplos: venta de género por un importe de 10.000 euros, con un descuento de 200, y un coste de transporte de 100.
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
9.800 clientes_______________________a_____ventas de mercaderías____9.800
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
100 transportes_____________________a___tesorería________________100
6) devoluciones de ventas
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
1.160__devoluciones de ventas_________a_______________clientes________1.160
7) Rappels sobre ventas
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
10.000 Rappels sobre ventas____________a_______clientes_______________10.000
8) descuentos sobre ventas por pronto pago
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
90.000 clientes_____________________a________ventas de mercaderías___90.000
ejemplo 2, cuando el descuento se realiza con posterioridad
a la recepción de la factura
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
100.000 clientes___________________a__________ventas de mercaderías___100.000
a la realización del descuento
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
10.000 proveedores_________a_____descuentos sobre compras por pronto pago__10.000
- La regularización final se realiza mediante una cuenta denominada “variación de mercaderías”
Por el importe de las existencias iniciales!!
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
(importe) variación de mercaderías_______a_________mercaderías________(importe)
Por el importe de las existencias finales
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
(importe) variación de mercaderías_______a_________mercaderías________(importe)
- De esta forma la cuenta de “mercaderías” se quedará con el importe correspondiente a las existencias finales como su saldo deudor
DEBE ________________________Mercaderías________________________ HABER
Importe existencias iniciales
____________________________________________importe existencias iniciales
importe existencias finales
Sucede así porque la cuenta de mercancias tiene en su Debe, al inicio, el importe de las existencias en el almacen. Al hacer el envio de estas existencias a la cuenta de variaciones de mercaderías al inicio del ejercicio, se anotará en el Haber… con lo que los importes quedarán compensados. Al final del ejercicio, cuando la cuenta de variación de mercaderías “devuelva” el importe final, el saldo quedará anotado en el Debe (como cualquier incremento de valor que se anota en una cuenta de activo).
La cuenta de “variación de mercaderías” reflejará la variación inicial respecto la final. Al principio del ejercicio tendrá un cargo en su Debe por el importe de las existencias iniciales, y al final del ejercicio tendrá un abono en su Haber por el importe de las existencias finales. Será el resultado de haber recibido estas existencias en un primer momento, y de “devolverlas” al final.
DEBE _____________________Variación de Mercaderías_______________ HABER
existencias iniciales______________________________
________________________________________existencias finales
Si se presenta un saldo deudor al final del ejercicio, se entiende que están sobrando mercancias de inicio.
Si se presenta un saldo acreedor al final del ejercicio, se entiende que hemos terminado con las existencias iniciales y ya sólo quedan “nuevas” existencias en el almacen
- El COSTE DE VENTAS (o consumo de mercaderías) se determinará de forma extracontable, y corresponderá al importe de las ventas de mercaderías durante el ejercicio, a precio de coste.
Se sigue el esquema siguiente:
compras de mercancias
MENOS devoluciones de compras
MENOS descuentos sobre compras por pronto pago
MENOS rappels sobre compras
= compras netas de mercaderías
MÁS/MENOS variación de mercaderías (más si es deudor, menos si es acreedor)
= coste de ventas
El coste de ventas se entiende como el consumo realizado para fabricar o adquirir los productos que se han vendido. Es un concepto que no sólo tiene en cuenta el valor de las compras o los descuentos, sino también el impacto sobre las existencias. Otra forma de verlo;
Coste de ventas = existencias iniciales + compras – descuentos en compras – existencias finales
2.4 Desdoblamiento con inventario permanente
- Lo que se hace aquí es anotar todas las operaciones de compra/venta a precio de coste, con lo que al valorarlo todo por el mismo importe, se deduce el flujo de existencias. No es necesario realizar inventarios.
- El problema que tiene es que ahora es necesario saber el importe exacto de venta final del producto (evidentemente será un importe superior al precio de coste).
Ahora vienen los 8 ejemplos que ya han salido en el apartado anterior, la única diferencia aquí es que no existe una cuenta detallada para cada tipo de gasto (el punto a favor que tiene el desdoblamiento con inventario intermitente), sino que TODAS LAS OPERACIONES se cargan/abonan a la cuenta de “mercaderías”.
1) compra de mercaderías
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
1.400 Mercaderías___________________a_____Proveedores_____________1.300
______________________________________Tesorería________________100
2) devoluciones de compras (devoluciones, descuentos, etc, rebajan el valor de nuestras existencias):
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
400 Proveedores____________________a__________Mercaderías_________400
etc…
La siguiente diferencia está en el proceso de venta de mercancías. Evidentemente la venta no se hará por el precio de coste, sino por un valor superior que generará beneficio. Las ventas se contabilizarán por el importe de la factura sin incluir los impuestos, los gastos directos serán gastos del ejercicio, y finalmente habrá que reducir el valor (para nosotros) de las mercancias vendidas de las cuentas de mercaderías.
Ejemplo: vendemos género a crédito por un total 10.000 euros a un cliente, con un descuento de 200 euros, con gastos de transporte de 100, y sabemos que las mercancías vendidas tuvieron un precio de coste (para nosotros) de 6.000
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
9.800 clientes____________________a_____venta de mercaderías__________9.800
100 transportes___________________a__________tesorería_____________100
6.000 coste de ventas_______________a__________mercaderías__________6.000
En este procedimiento de inventario permanente, todas las operaciones relacionadas con ventas o descuentos sobre ventas se realizarán por el precio de venta de la mercancia.
8) descuentos sobre venta por pronto pago: este es interesante, nuestra propia empresa vende artículos por valor de 100.000 y por pronto pago compensamos a nuestro comprador con un descuento del 10%. El valor de mercancías vendidas es de 100.000, en tesorería recibimos 90.000 y la diferencia va a la cuenta “descuentos por ventas por pronto pago”.
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
90.000 Tesorería____________________a___ventas de mercaderías_____100.000
10.000 descuentos sobre ventas por pronto pago
- Lo que se obtiene con todo esto es reflejar siempre el valor de nuestras existencias, no siendo necesaria ninguna regularización. Si se observará una anomalía al hacer el inventario final, las diferencias habrá que corregirlas así;
Por ejemplo, en el caso de que al final del ejercicio la contabilidad indique mercaderías con valor = 200.000 pero el recuento de unidades físiques señale que sólo se tienen 19 elementos a 10.000 euros la pieza. = 190.000… faltan 10.000 euros
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
10.000 Gastos excepcionales__________a_________Mercaderías________10.000
EJEMPLO:
Una empresa vende un producto A, y cuenta con 1.000 unidades a inicio del ejercicio en su almacén, a precio de coste de 100€ cada una. Operaciones durante el ejercicio
1. adquisición a crédito de 500 unidades a 105€ cada una
2. devolución de 100 unidades
3. gastos de transporte pagado en efectivo = 7.000€
4. llega un descuento del proveedor de 3.000€
5. se anticipa el pago a proveedores y nos descuentan 4.000€
6. venta a crédito de 1.000 unidades de A con un precio de venta de 200€
7. los clientes devuelven 100 unidades A
8. los gastos de transporte de las ventas = 1.000€
9. importe de rappels a clientes = 1.500€
10. Por anticipo de cobro ofrecemos un descuento = 2.000€
11. se revenden las 100 unidades devueltas a un precio de 150€ unidad
12. existencias a fin de ejercicio = 400 unidades a 105€ cada una.
RESOLUCIÓN MEDIANTE DESDOBLAMIENTO CON INVENTARIO INTERMITENTE
1. Adquisición de 500×105 = 52.500€
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
52.500 compras de mercaderías_________a__________Proveedores________52.500
2. devolución de 100×105 = 10.500€
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
10.500 proveedores________________a__________devoluciones de compras__10.500
3. gastos de transporte = 7.000
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
7.000 compras de mercaderías________a__________tesorería____________7.000
4. concesión de un rappel
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
3.000 proveedores_________________a______rappels sobre compras_____3.000
5. EN EL MOMENTO DEL PAGO, además de indicar las devoluciones de compras, descuento de 4.000 por pronto pago (reduce el importe final ¡previsto! del pago de las mercancias 52.500 – 4.000 – 10.500 – 3.000 = 35.000
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
39.000_______________________a_____________Tesorería_________35.000
______________________________a__descuentos sobre compras pronto pago__4.000
6. venta a crédito de 1.000×200 = 200.000
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
200.000 clientes_________________a___________ventas de mercaderías__200.000
7. devolución de producto por un total de 100 unidades
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
20.000 devoluciones de ventas________a_________clientes_________20.000
8. gastos de transporte
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
1.000 transportes_________________a___________tesorería________1.000
9. rappels concedidos a clientes
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
1.500 rappels sobre ventas____________a___________clientes_________1.500
10. EN EL MOMENTO DEL COBRO concesión de descuento por pronto pago a clientes
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
176.500___tesorería________________a__________clientes_______178.500
2.000 descuento por pronto pago
11. venta de mercaderías 100 x 150 = 15.000
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
15.000 tesorería__________________a___________venta de mercancias____15.000
SALDO DE LAS CUENTAS
Mercaderias = 0 en el Debe / en su Haber 100.000
Compras de mercaderías = 52.500 + 7.000 + 59.500 en su Debe / en su Haber 0
Devoluciones de compras = 0 en el Debe / en su Haber 10.500
Rappels sobre compras = 0 en su Debe / en su Haber 3.000
Desc. por compras por p/p = 0 en su Debe / en su Haber 4.000
venta de mercaderías = 0 en su Debe / en su Haber 200.000 + 15.000 + 215.000
Devoluciones de ventas = 20.000 en su Debe / en su Haber 0
Transportes = 1.000 en su Debe / en su Haber 0
Rappels sobre ventas = 1.500 en su Debe / en su Haber 0
Desc. por ventas por p/p = 2.000 en su Debe / en su Haber 0
Regularización de la cuenta de Mercaderías
por el importe de las existencias iniciales
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
100.000 variación de mercaderías_________a_____________mercaderías___100.000
por el importe de las existencias finales (400×105)
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
42.000 mercaderías_________________a__________variación de mercaderías__42.000
Cuenta de mercaderias = 100.000 + 42.000 en su Debe / en su Haber 100.000
Saldo = 42.000
variación de mercaderías = 100.000 en su Debe / en su Haber 42.000
Saldo = 58.000
Coste de ventas = compras – descuentos + variación mercaderías
coste de ventas = 59.500 – 10.500 – 3.000 – 4.000 + 58.000 = 100.000
LIQUIDACIÓN DEL EJERCICIO
Por los gastos:
* Por internet he leído que la cuenta de pérdidas y ganancias ya no existe como cuenta de “debe y haber” sino como un cuadro que hace su comprensión un poco más lógica, en tanto que se agrupan gastos e ingresos por separados, se suman, y al final se obtiene el resultado del ejercicio. Aquí en el libro mantiene la estructura de Debe y Haber.
Cosas que, desde el haber, se envían al DEBE en la cuenta de pérdidas y ganancias; gastos
- ventas de mercaderías
- devoluciones de compras
- rappels sobre compras
- descuentos por pronto pago en compras
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
142.000 pérdidas y ganancias____________A__variación de mercaderías____58.000
____________________________________compras de mercaderías____59.500
____________________________________devoluciones de ventas_____20.000
____________________________________transportes_____________1.000
____________________________________rappels sobre ventas_______1.500
____________________________________desc. ventas por p/p_______2.000
Por los ingresos
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
215.000 venta de mercaderías__________A__________pérdidas y ganancias___232.500
10.500 devoluciones de compras
3.000 rappels sobre compras
4.000 desc. por compras p/p
finalmente,
cuenta de pérdidas y ganancias = 142.000 en su Debe / en su Haber 232.500
saldo = 90.500 acreedor = beneficio del ejercicio
RESOLUCIÓN MEDIANTE DESDOBLAMIENTO CON INVENTARIO PERMANENTE
1. Adquisición a crédito de 500×105 = 52.500€
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
52.500 mercaderías_________________a__________Proveedores________52.500
2. devolución de 100×105 = 10.500€
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
10.500 proveedores________________a__________mercaderías_________10.500
3. gastos de transporte = 7.000
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
7.000 mercaderías_________________a__________tesorería____________7.000
4. concesión de un rappel
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
3.000 proveedores_________________a_________mercaderías__________3.000
5. EN EL MOMENTO DEL PAGO, además de indicar las devoluciones de compras, descuento de 4.000 por pronto pago (reduce el importe final ¡previsto! del pago en EFECTIVO de las mercancias 52.500 – 4.000 – 10.500 – 3.000 = 35.000
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
39.000_______________________a_____________Tesorería_________35.000
______________________________a___________Mercaderías_______4.000
6. venta a crédito de 1.000×200 = 200.000
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
200.000 clientes_________________a___________ventas de mercaderías__200.000
100.000 coste de ventas____________a___________mercaderías_________100.000
(este segundo apunte en el diario refleja que las 1.000 unidades vendidas corresponden con las que estaban en el inventario inicial a un precio de coste de 100 la unidad; 1.000 x 100 = 100.000 coste de ventas)
7. devolución de producto por un total de 100 unidades
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
20.000 devoluciones de ventas________a_________clientes_________20.000
10.000 mercaderías________________a________coste de ventas____10.000
(este segundo apunte refleja que la devolución de 100 unidades a su precio de coste original, 100 euros la unidad, devuelve estos 10.000 a la cuenta de coste de ventas)
8. gastos de transporte
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
1.000 transportes_________________a___________tesorería________1.000
9. rappels concedidos a clientes
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
1.500 rappels sobre ventas____________a___________clientes_________1.500
10. EN EL MOMENTO DEL COBRO concesión de descuento por pronto pago a clientes
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
176.500___tesorería________________a__________clientes_______178.500
2.000 descuento por pronto pago
11. venta de mercaderías 100 x 150 = 15.000
DEBE ___________________________Diario__________________________ HABER
15.000 tesorería__________________a___________venta de mercancias____15.000
10.000 coste de ventas______________a_________mercaderías___________10.000
CUENTAS RELACIONADAS CON LAS MERCADERÍAS
DEBE _____________________cuenta de MERCADERÍAS________________ HABER
100.000
52.500
7.000
10.000
______________________________________________________10.500
______________________________________________________3.000
______________________________________________________4.000
_____________________________________________________100.000
_____________________________________________________10.000
total debe = 169.500
total haber = 127.500
Saldo = 42.000 (valor de las existencias finales)
DEBE _________________cuenta de COSTE DE VENTAS________________ HABER
100.000
10.000
________________________________________________________10.000
Saldo = 100.000 (importe del coste de ventas)
Cuenta de “devoluciones de ventas” = 20.000 en su Debe / en su Haber 0
Cuenta de Ventas de mercaderías = 0 en su Debe / en su Haber 200.000 + 15.000
Cuenta de descuentos sobre ventas p/p = 2.000 en su Debe / en su Haber 0
Cuenta de Transportes = 1.000 en su Debe / en su Haber 0
Cuenta de Rappels sobre ventas = 1.500 en su Debe / en su Haber 0
Asientos de liquidación:
Por los gastos
DEBE ___________________________diario_________________________ HABER
124.500 pérdidas y ganancias____________a______________coste de ventas_100.000
______________________________________________transportes_____1.000
____________________________________desc. sobre ventas p/p_______2.000
_________________________________________Rappels sobre ventas___1.500
_______________________________________devoluciones de ventas____20.000
por los ingresos
DEBE _____________________cuenta de MERCADERÍAS________________ HABER
215.000 ventas de mercaderías__________a_________perdidas y ganancias___215.000
La cuenta de pérdidas y ganancias = 124.500 en su Debe / en su Haber 215.000
Saldo = 90.500 acreedor (beneficio del ejercicio)
* La diferencia fundamental entre el inventario intermitente y el inventario permanente, es que en el inventario permanente siempre se añade a cada operación de venta un asiento donde la cuenta de mercaderías disminuye sus existencias por el importe del coste de ventas de la operación
DEBE ___________________________diario_________________________ HABER
(importe) Clientes/tesorería______________a_________ventas de mercaderías (importe)
(importe2) coste de ventas_______________a_________mercaderías_______(importe)
El inventario intermitente no tiene ese asiento extra; todas las operaciones van a sus correspondientes cuentas pero, al final del ejercicio, es obligado calcular el coste de ventas y regularizar la cuenta de mercaderías.
3. Reconocimiento y valoración
¿cuando se reconoce cada elemento como gasto o activos del ejercicio?
3.1 Reconocimiento
- Las EXISTENCIAS finales que “sobran” en el almacen pertenecen AL BALANCE, y se anotan en la cuenta (activo) de “existencias” (será específicamente “stocks” o “mercaderías” según el tipo de actividad empresarial; industrial o comercial, respectivamente).
- INGRESO en el HABER DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS. Por la venta de mercaderías, a su precio de venta.
- GASTOS en el DEBE DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS. Por los gastos incurridos en la compra del material que se ha vendido; es decir, el COSTE DE VENTAS (compras de mercancias – variación de mercancias)
- Las empresas industriales, debido al proceso productivo al que someten los bienes y servicios que adquieren, engloban los costes de compra de bienes y servicios como “INPUTS”, y los bienes y servicios terminados, en proceso, o residuos y subproductos con valor como “OUTPUTS”.
- Los inputs, hasta que se venden una vez transformados, forman parte del activo circulante como “existencias”.
- Cuando el producto terminado se venda a un tercero, todos los inputs necesarios para haber obtenido el producto se clasificarán como gasto del ejercicio en la cuenta de “coste de ventas”.
3.2 Valoración inicial: precio de adquisición o coste de producción.
- Las existencias deben ser valoradas al coste o valor neto realizable, según cuál sea el menor.
- Se hablará de coste de adquisición cuando las existencias hayan sido adquiridas a terceros (inputs). Precio de la factura, con aranceles de importación, impuestos no recuperables, gastos adicionales; también los gastos de transporte, materiales y servicios; se deducirán descuentos y rebajas.
Si se negocia con el proveedor que el pago se hará como mínimo a más de un año vista, se estará infringiendo el aplazamiento comercial normal y, de existir gastos financieros, no se podrán añadir al coste sino que se contabilizarán como gastos del ejercicio.
- La cámara de comercio internacional dispone hasta 6 situaciones en las que se da efectivo el trueque entre comprador y vendedor, y va desde que el vendedor entrega la cosa al comprador en su lugar de destino… pasando porque la entrega es efectiva cuando la mercancia sobrepasa la borda del buque en la puerta de embarque… (me recuerda aquello de, ¿y si un gremlin bueno tiene comida entre los dientes… cuando pasa la medianoche se convertirá en malo?)
- El coste de adquisición no se ve incrementado por deterioros o mermas físicas sufridas.
- Se hablará de coste de producción cuando las existencias hayan sido producidas internamente (outputs).
COSTE DE PRODUCCIÓN = coste de adquisición de materias primas + coste de transformación
- Costes directos: Es posible saber y valorar los elementos que se utilizado para producir cada bien.
- Costes indirectos: no es posible saber los costes directos, se reparte entre los distintos productos obtenidos (amortizaciones, seguros del edificio, suministros de energia).
- Costes fijos: cuando el uso de una materia prima es constante y proporcional.
- Costes variables: cuando no hay constancia ni proporcionalidad.
- Los costes directos se imputarán como coste de producción en su totalidad.
Los costes indirectos (fijos o variables) sólo se imputarán en parte. El resto serán gastos del ejercicio.
- No incrementará el coste de producción…
1. costes de almacenamiento del producto terminado
2. costes de administración no relacionados con la fabricación.
3. gastos de distribución o comercialización
4. gastos financieros a corto plazo (menos de un año)
5. mermas y deterioros.
6. costes de subactividad.
- Las empresas de servicios, el valor de sus existencias será su coste de producción. Y serán los costes del laborales del personal directamente relacionado con la prestación del servicio.
3.3 Valoración de las salidas de existencias.
- El problema de valorar el coste de venta o coste de producción se da cuando las existencias entran a distintos precios o costes en nuestro almacén.
En todo caso las unidades físicas son las que son;
Existencias iniciales + compras = existencias finales + ventas
Pero la inflación, la negociación con proveedores, los movimientos de los mercados, circunstancias del proceso productivo, etc, pueden provocar variaciones en el precio o coste de las entradas a lo largo del ejercicio.
¿Cuál será el precio de adquisición que tenemos que elegir para determinar el valor de coste de las ventas y las existencias finales de mercaderías?
- El método de la identificación específica: se basa en que conocemos exactamente el precio de coste de cada existencia, y se valora el coste de venta por cada uno de esos precios de coste conocidos.
Las empresas estarán obligadas a tener un registro perfecto de todas sus existencias, se suelen utilizar fichas denominadas “fichas de inventario permanente” donde se tiene la cantidad, el precio y la valoración (precio x cantidad) de cada entrada y salida.
- Esta fórmula es inapropiada cuando hay un gran número de existencias intercambiables (y no es posible discernir unas de otras).
- Método FIFO (firs in – first out): primera entrada, primera salida. Con independencia del flujo real.
- Método del coste medio ponderado: a medida que se vayan vendiendo las existencias se calcula el precio de coste ponderando los costes de los productos iniciales con los adquiridos.
Ejemplo: una empresa tiene 20 relojes a 65 euros cada uno, unos días más tarde adquiere 35 relojes más a 67 euros cada uno
(65×20 + 67×35) / (20+35) = el precio ponderado por el que se valorará el coste de una venta será = 66.27
- Si al final del ejercicio se han vendido todas las existencias, el resultado será el mismo sea el método que se haya utilizado. La diferencia existe cuando no se venden todas las existencias, y se encuentra en la distribución entre coste de ventas (gasto del ejercicio) y valor de la existencia final o inventarios (activo del balance).
4. Correcciones de valor de las existencias.
- Las existencias que la empresa guarda en su almacén tienen
1. un precio de coste, que es el importe satisfecho para su adquisición
2. un valor realizable neto, que es el precio estimado de venta en el curso normal de la explotación, menos los costes estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo su venta.
Es decir, 1) representa el precio al que se adquirió, 2) representa el precio al que se espera vender. Evidentemente 1) debe ser menor de 2), y si no estaríamos con el problema de estar vendiendo un producto asumiendo pérdidas (nos costó 8 y lo vendemos por 5, por ejemplo).
- La valoración de las existencias debe realizarse por el menor de estos dos precios. A lo mejor a la empresa el precio de coste fue 8, pero competitividades actuales en el mercado provocan que el valor realizable neto sea de 5… estamos obligados a valorarlo por 5, y la diferencia hasta los 8 que nos costó su adquisición son pérdidas del ejercicio. Los activos no deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera recuperar de su venta o uso posterior.
Ejemplo.
a) Tenemos 1.000 artículos con un coste total de adquisición de = 61.300 euros.
El precio de venta unitario será de 70 euros la unidad, con unos gastos de transporte y gestión de 2.000
1. valoración del coste de adquisición = 61.300
2. valor realizable neto = 1.000 x 70 = 70.000 – 2.000 = 68.000
El valor menor es 61.300, se contabilizarán las existencias por el coste de adquisición.
b) volvemos al inicio, pero con un precio de venta unitario de 60…
1. coste de adquisición sigue igual = 61.300
2. valor realizable neto = 1.000 x 60 = 60.000 – 2.000 = 58.000
Habrá que contabilizarlo por los 58.000 y la diferencia con el coste de adquisición son pérdidas por deterioro = 3.300
DEBE ___________________________diario_________________________ HABER
3.300 pérdidas por deterioro de existencias__a__deterioro del valor de las mercaderías_3.300
- en el caso de productos industriales, no sirve comprar el precio de adquisición o valor realizable neto de las materias por transformar. Hay que esperar al final del proceso productivo y comprarlo con el coste de transformación.
5. Reconocimiento y valoración de las existencias en los contratos de larga duración.
- Los contratos de larga duración son aquellos cuyo periodo de fabricación supera el año; obras, construcciones, fabricación de aeronaces,… Esto se realiza mediante pedido, lo que significa que existen pagos a medida que transcurre la producción del bien.
- Para contabilizar estos ingresos se usa el “método de porcentaje de terminación de obra”, donde al final de cada ejercicio en la cuenta de pérdidas y ganancias, se reconocen los ingresos, gastos y el resultado del beneficio proporcional a la obra ya realizada.
Condiciones: que se pueda valorar de forma fiable y no hayan previstas incidencias.
- En concreto, NO se contabilizarán existencias finales de productos en curso y su coste se reconoce como gasto del ejercicio. Proporcionalmente a su grado de terminación, los ingresos se contabilizarán como resultado de la obra.
- Grado de terminación = costes incurridos / total costes previstos.
Este porcentaje será el utilizado para contabilizar los ingresos. De todas formas se podrá haber cobrado por encima de este porcentaje, en tal caso se tratarán de anticipos.
6. Información a incluir en los estados financieros
1. criterios contables adoptados para la valoración de existencias
2. el importe total y parciales según la clasificación realizada
3. la diferencia entre coste de adquisición y valor de venta razonable
4. cantidades reconocidas como gasto
5. disminuciones de valor (reconocidas como gasto)
6. reversiones de valor
7. si hay existencias reconocidas como garantias de pasivos
8. correcciones valorativas
9. gastos financieros capitalizados (por existencias superior a un año)
10. compromisos firmes de compra o venta
11. circunstancias que afecten a la titularidad (litigios, seguros, embargos…)
CAPÍTULO 7
1. Los instrumentos financieros: concepto y delimitación
- Los activos tienen una potencial contribución a la generación de flujos de tesorería. Esto puede llegar por la actividad productiva de la empresa, o bien porque estos activos se pueden convertir en tesorería o medios líquidos. En este caso hablaríamos de activos financieros.
- Lo que para una empresa supone una inversión financiera, para otra es una fuente de financiación.
- El instrumento financiero se define como un contrato donde una empresa adquiere un activo financiero a costa de que otra empresa adquiera un pasivo financiero.
Si una empresa deposita dinero en un banco; adquiere un activo (la libreta de ahorro que siempre se podrá compensar por el dinero depositado), y el banco adquiere un pasivo (porque tiene la obligación futura de devolver este dinero).
Si le aplazamos el cobro a un cliente; nosotros adquirimos un activo (el derecho a exigir que pague la deuda) y el cliente un pasivo (la obligación de pagar en un futuro).
Si participamos en el capital de otra empresa; nosotros adquirimos un activo (las acciones correspondientes a la participación), y la otra empresa un pasivo (la obligación de devolver un dinero que, entre tanto, formará parte de sus fondos propios, además de pagar unos dividendos por sus resultados).
Si compramos títulos de renta fijos, como bonos del tesoro; son activos financieros para quienes lo adquieren, son pasivos para quien los emitieron (porque buscaban dinero hoy, que devolverán en un futuro).
- Dentro de activos financieros se incluyen otros más sofisticados; futuros, opciones o swaps.
2. Activos financieros
2.1 concepto, tipología y características económicas.
Un activo financiero presenta una de las siguientes características;
1) es dinero en efectivo
2) son instrumentos de capital de otras empresas
3) son un derecho contractual (a recibir dinero, o a intercambiar con otros instrumentos).
Y se dividen en dos grandes grupos:
a) los que nacen del proceso de venta habitual de la empresa, cuando los clientes aplazan el pago de las mercancias que les vendemos; genera como activos los “derechos de cobro” o “cuentas y efectos comerciales a cobrar”.
b) los no relacionados con el proceso productivo de la empresa, sino que son gestión financiera; “inversiones financieras”.
- Las inversiones financieras son cada vez más complejas de discernir, y de apreciar las rentabilidades y riesgos que ofrecen. Los productos financieros se suelen agrupar;
Depósitos bancarios; c/c y plazo
Valores negociables; renta variable y renta fija
Productos derivados; negociados o no en mercados regulados
DEPÓSITOS BANCARIOS:
1. ahorro a la vista
2. ahorro a plazo
VALORES NEGOCIABLES
DE RENTA VARIABLE
se desconoce su rentabilidad
1. acciones objeto de compra/venta en el mercado de valores, adquiridas en el momento de su emisión (mediante suscripción) o con posterioridad a su emisión (pagando el precio al que coticen). Pueden ofrecer las siguientes caracteristicas según si son acciones ordinarias, sin voto, privilegiadas o rescatables:
1.1 ofrecer dividendos
1.2 dar derecho en las juntas generales
1.3 ofrecer derecho de suscripción preferente (en ampliaciones de capital)
1.4 ofrecer otros derechos
Como acciones también están las participaciones preferentes, pero
1.5 ofrecen una remuneración fija o variable (como los dividendos) pero sólo sujeta a beneficios.
1.6 menos riesgo porque en caso de quiebra se situan por delante de los accionistas.
Las acciones tienen
valor nominal = capital social/nº de acciones
valor contable = patrimonio neto/nº de acciones
valor de mercado = el precio de la cotización
Los rendimientos esperados de las acciones provienen de los posibles dividendos, y de las operaciones de compra/venta.
2. Fondos de inversión.
DE RENTA FIJA
Sólo confiere derechos económicos al tenedor del activo, no derechos políticos. Se recibirán unos intereses pactados y la devolución de la total del capital invertido en una fecha dada. Lo que confiere menos riesgo que la renta variable es, por un lado, que el tenedor se convierte en acreedor de la sociedad emisora, lo que en caso de quiebra de ésta lo situa por delante de los accionistas. Los intereses pueden ser fijos o indexados (a Euribor, índices bursátiles, etc).
Conceptos.
Valor nominal: parte de la deuda que corresponde a cada título.
Precio de emisión: precio efectivo de cada valor en el momento de la suscripción.
Precio de reembolso: el recibido al vencimiento.
Amortización: Si se devuelve capital nominal antes del vencimiento.
Cupones: importe de los pagos periódicos de los intereses ya pactados.
Emisiones cupón cero: El pago de los intereses es al vencimiento.
Emisiones cupón cero al descuento: como cupón cero pero el pago de los intereses es al inicio.
Deuda pública: letras del tesoro (corto plazo), bonos (medio plazo) y obligaciones del estado (largo plazo).
Renta fija privada: pagarés de empresa (emisiones al descuento de corto plazo), bonos y obligaciones de empresa (medio y largo plazo, de diversos tipos).
Obligaciones convertibles y/o intercambiables: durante un tiempo se cobran intereses, y se tiene la posibilidad de intercambiarlo por acciones.
Cédulas hipotecarias: emitidas por entidades de crédito respaldadas por la cartera de préstamos hipotecarios.
Titulizaciones de activos: venta o cesión de activos
Cuando una entidad emite la posibilidad de adquirir un activo de renta fija, se está emitiendo al mercado primario… a su vez se ofrece a otros inversores en el mercado secundario, siempre a través de los intermediarios financieros.
Insisto: la renta fija o variable ofrece sus rendimientos por su tenencia (via dividendos) o por su compra/venta.
- Renta fija y tipos de interés: CÁLCULO DEL TIPO DE INTERÉS EFECTIVO.
Cuando una entidad se plantea adquirir un activo financiero, debería comparar su rentabilidad con el tipo de interés que le ofrecería una entidad bancaria. Para esto se calcula el valor futuro y su equivalencia con el valor en el momento actual.
Valor futuro = valor actual x (1+interés)^elevado a nº de años
Ejemplo,
si el interés hoy es de 4% anual, qué valor futuro tiene un inversión de 3.000 euros a 3 años?
Valor futuro = 3.000 x (1+0.04)^3 = 3374.59
Si alguien nos vende un activo financiero y dice que si le dejamos 3.000 euros 3 años, nos paga 350 euros, pues lo mandamos a la porra.
Otra forma de establecer una equivalencia entre el tipo de interés y el rendimiento ofrecido por un activo financiero, es comparando cada pago de cupón (intereses pagados cada ejercicio) con el interés;
Valor actual = cupon 1 / (1+i)^1 + cupon 2 / (1+i)^2 + … + (cupon n + reembolso) / (1+i)^n
Ejemplo:
Una sociedad adquiere un activo por 10.000 que pagará un cupón anual del 5% durante 3 años. Los intereses que ofrece una entidad bancaria son del 5,25 anual. ¿Valor actual?
Valor actual = 500/ (1.0525)^1 + 500/(1.0525)^2 + (500+10.000)/(1.0525)^3 = 9.932,23
Este valor actual se entiende como el precio del activo en relación a los cupones esperados y al tipo de interés vigente.
Al ser inferior a 10.000 aparentemente no es un activo atractivo. Otra forma de verlo es “más larga” y es comparando las rentabilidades (no es tan bonito);
rentabilidad si ponemos el dinero en el activo = 10.000 x (1.05)^3 = 11576.25
rentabilidad si ponemos el dinero en el banco = 10.000 x (1.0525)^3 = 11659.13
La diferencia es de 82.88 a favor de la rentabilidad bancaria. Sin embargo aquí no se están relacionando en un mismo precio el valor del activo, sus cupones, y el interés bancario.
La TASA INTERNA DE RENTABILIDAD supone coger el
Valor actual = sumatorio de cupones + reembolso en función del interés
e igualarlo a cero
sumatorio de cupones+reembolso en función del interés MENOS valor actual = 0
de tal forma que se podría buscar el interés que iguala los flujos de cobros y pagos.
2.2 Objetivos de las inversiones financieras
El objetivo es conseguir rentabilidad. Una entidad -no financiera- emitirá activos financieros cuando tenga excedentes de beneficios (y le sobre dinero para prestar).
En otras ocasiones una entidad puede adquirir activos financieros con el fin de controlar la empresa participada.
2.3 Clasificación contable de los activos financieros
- El objetivo del activo financiero es una rentabilidad por mantenerlo o por compra/venta. Esto afectará a su clasificación:
1. Activos mantenidos para negociar: títulos de renta fija o variable que se venderán a corto plazo.
2. Préstamos y cuentas a cobrar: se recuperarán a su vencimiento, son derechos de cobro por suministro de bienes, servicios o dinero.
3. Mantenidos hasta vencimiento: títulos de renta fija cotizada o no, que se mantienen hasta su vencimiento.
4. Disponibles para la venta: renta fija o variable cotizados o no, para venderse o no (es decir, cualquier otra cosa distinta a los 3 apartados anteriores).
- En algunos casos, la clasificación de un activo en una de estas catergorías luego no permite reclasificación. La composición de la cartera de activos y pasivos financieros se divulgará en la memoria.
2.4 Reconocimiento y valoración de activos financieros.
2.4.1 Reconocimiento inicial.
- Se asocia al instante en que la empresa negocia el acuerdo de su compra (fecha de negociación) sin tener que esperar a la fecha de liquidación de sus efectos (fecha de liquidación). Se permite una u otra fecha como reconocimiento inicial, pero se hará de forma coherente para cada una de las cuatro categorías de activos que se han definido anteriormente.
2.4.2 Medición inicial.
- El atributo que mejor refleja su valor en el origen es su valor razonable, más los costes de transacción. Esta suma no se contempla en los casos de compra/venta a corto plazo (activos mantenidos para su negociación).
Lo normal es que finalmente se contemple el valor razonable como el importe pagado en la transacción.
si se incluyen los gastos de la transacción
DEBE ___________________________diario_________________________ HABER
(importe) créditos concedidos____________a________Tesorería__________(importe)
(importe) activos financieros mantenidos hasta vencimiento
(importe) activos financieros disponibles para la venta
si no se incluyen
DEBE ___________________________diario_________________________ HABER
X activos financieros de negociación________a________Tesorería_________X+Y
Y gastos corrientes
2.4.3 Valoración posterior
1. Ajustar el valor inicial por evolución de este activo en el mercado (ajuste a valor razonable). Se aplica sobre los activos mantenidos para negociar y los disponibles para la venta.
2. corregir el valor por amortizaciones, deterioros (ajuste a coste amortizado). Se aplica sobre préstamos y cuentas a cobrar.
1. ajuste a valor razonable.
- se actualizan las condiciones de mercado y se contabiliza la diferencia como plusvalía o minusvalía, sucede cuando tenemos acciones, por ejemplo, y existe un mercado público donde cada X-tiempo varía su precio.
Cuando no existe un mercado -como la bolsa-, se busca como referencia
a) una transacción similar y reciente
b) descuentos de flujos de efectivo futuros estimados
c) modelos de valoración de opciones
Cómo se realizan los ajustes;
a) con contrapartida en la cuenta de resultados: así se considerarán como pérdidas o ganancias del ejercicio.
b) con contrapartida en el balance: así el resultado de la empresa no se fe afectado; se crea una cuenta dentro del patrimonio neto denominada “ajustes por cambio de valor”, y hasta que el activo se venda no se verán reflejadas las plusvalias o minusvalias como ganancias o pérdidas, respectivamente.
Los rendimientos generados por los activos, independientemente de como se ajuste su valor, se imputarán a resultados (se refiere a dividendos o intereses).
